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建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的方法
根據(jù)權(quán)威部門對稅制改革背景的解讀，將營業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會的調(diào)研結(jié)果顯示，如果建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而有大幅度的提升。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對待新稅制改革對建筑行業(yè)的沖擊，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和財務(wù)管理模式。
新的增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間有何差異
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中對營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定可以總結(jié)如下。營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額× 稅率（3%）。這其中，營業(yè)額包含納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用又包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。若納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；同時，除混合銷售業(yè)務(wù)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。
稅改后建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)
企業(yè)稅負(fù)上升的挑戰(zhàn)。
營業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)繳稅款計算方式的變更，直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款數(shù)額變更。理論上，營改增后，企業(yè)的稅負(fù)有可能會下降，也有專家論證認(rèn)為，由于材料、設(shè)備抵扣的原因，營業(yè)稅改增值稅后，稅負(fù)必然下降。但是由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財務(wù)管理制度落后、寬松的承包模式無法對項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。多家建筑企業(yè)的實(shí)際測算結(jié)論也均顯示營改增后企業(yè)的稅負(fù)不降反增。例如，蘇中集團(tuán)2011 年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3% 稅率計征營業(yè)稅57785.55 萬元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58 萬元，凈增加70585.03 萬元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24 萬元，此次營業(yè)稅計征額為基數(shù)時多增收了50.27%。再比如，南通四建集團(tuán)公司2011 年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60 萬元，按3% 稅率計征營業(yè)稅36746.34 萬元，改成增值稅用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅70473.5 萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費(fèi)、教育附加費(fèi)兩費(fèi)合計8456.83 萬元，比以營業(yè)稅計征二費(fèi)多支出4723.59 萬元，增加126.53%。
企業(yè)傳統(tǒng)管理模式的挑戰(zhàn)。
營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。因此，也有學(xué)者把“營改增”看做是倒逼施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。營改增后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控，將成為又一挑戰(zhàn)。
建筑成本增加的挑戰(zhàn)。
據(jù)統(tǒng)計，施工企業(yè)的人工費(fèi)、建筑勞務(wù)成本占據(jù)建筑施工成本的比例約30% 左右，一方面，建筑勞務(wù)公司沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，建筑勞務(wù)公司無法提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無法抵扣；另一方面，若建筑勞務(wù)公司也被納入《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場價格也就會繼續(xù)上升。
新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)。
雖然《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地相對人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、營改增前新購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問題尚未出臺明確政策，企業(yè)近期的報價活動中需要密切關(guān)注相應(yīng)的涉稅政策變動。例如，現(xiàn)行的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。營業(yè)稅實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。那么，當(dāng)定額編制以及工程量清單計價規(guī)則未相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的過渡期，就會給施工企業(yè)在成本預(yù)算時增添不確定因素。
建筑施工企業(yè)有效利用營改增的措施
完善合同約定，明確付款程序。
筆者曾代理的一起建設(shè)工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對相關(guān)稅費(fèi)約定由總包方代扣代繳，在工程審定結(jié)算時再從工程款中予以扣除。工程審定結(jié)算時，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費(fèi)總計60 萬元，而分包方指出其作為鋼結(jié)構(gòu)制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，且已經(jīng)開具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無法使用這些專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，雙方爭執(zhí)不下，進(jìn)而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調(diào)解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費(fèi)的抵扣也花費(fèi)了大量精力和時間。
該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。
加強(qiáng)對承包人和分公司的管理。
內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢必會導(dǎo)致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包人和分公司及時進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。
此次稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺相應(yīng)政策。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、管理、造價等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報價方案。
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