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營改增背景下施工企業(yè)如何做好稅務(wù)籌劃工作研究論文
摘 要：目前， 施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅已將近兩年， 相關(guān)法律法規(guī)也進(jìn)行多次調(diào)整， 企業(yè)稅務(wù)籌劃必須與時俱進(jìn)， 適應(yīng)政策變化， 順應(yīng)市場發(fā)展。本文對“營改增”對施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響進(jìn)行分析， 并提出相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：“營改增”; 施工企業(yè)； 稅務(wù)籌劃；
一、“營改增”對施工企業(yè)稅務(wù)籌劃影響分析
�。ㄒ唬� 供應(yīng)商信息庫建設(shè)不夠完善。
各個施工企業(yè)對供應(yīng)商管理各不相同， 有些采取物貿(mào)公司模式對供應(yīng)商進(jìn)行統(tǒng)一管理， 有些采取各自為戰(zhàn)的模式， 自己管理自己的供應(yīng)商， 尚未形成統(tǒng)一的信息化平臺， 沒有執(zhí)行末位淘汰制度。施工企業(yè)受其企業(yè)特點影響， 供應(yīng)商遍布全國各個地方， 有些施工企業(yè)具有國外項目， 還有國外供應(yīng)商。對于施工企業(yè)來說， 如果本級單位沒有建立供應(yīng)商信息庫， 二級或三級單位各自為戰(zhàn)；或者本級單位建立了供應(yīng)商信息庫， 但是沒有適時進(jìn)行維護(hù)和更新， 在“營改增”背景下， 企業(yè)很難進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃。
�。ǘ� “營改增”后合同簽訂問題分析。
對于企業(yè)來說， 合同的重要性不言而喻， 施工企業(yè)也不例外， 合同是施工企業(yè)納稅的重要依據(jù)之一。施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅初期， 合同的修訂是施工企業(yè)應(yīng)對政策改革的重要手段之一。施工企業(yè)與上游的業(yè)主和下游的供應(yīng)商或者分包商之間進(jìn)行工作往來， 都需要通過合同加以實現(xiàn)。“營改增”之后， 施工企業(yè)簽訂合同過程中主要存在以下幾方面問題：不同服務(wù)內(nèi)容存在不同稅率， 簽訂合同時沒有進(jìn)行區(qū)分；增值稅是價稅分離， 合同中沒有將價稅進(jìn)行分離；合同條款中沒有注明發(fā)票取得時間和發(fā)票類型。
�。ㄈ� 施工企業(yè)物貿(mào)公司問題分析。
對于大型施工企業(yè)來說， 尤其是央企或國企， 為了降低成本， 提升企業(yè)市場競爭力， 大多數(shù)采取物貿(mào)公司模式對物資、設(shè)備和資金進(jìn)行集中管理。但是， 在營業(yè)稅改征增值稅之后， 容易產(chǎn)生稅企爭議， 由于實物、資金和發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致而產(chǎn)生進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險。
�。ㄋ模� 施工企業(yè)機械設(shè)備獲取及使用方式分析。
對于施工企業(yè)來說， 直接成本主要來自工、料、機三方面， 機械又是施工企業(yè)必不可少的一部分， 因此如果獲得和使用機械設(shè)備才能提高使用率， 通過何種合法手段才能抵減進(jìn)項稅， 對于施工企業(yè)來說非常重要。施工企業(yè)獲得機械設(shè)備的方式主要有購買和租賃兩種方式， 購買較為簡單， 但有些施工企業(yè)急于使用設(shè)備， 不顧出賣方的納稅人身份， 選擇小規(guī)模納稅人， 使的抵扣金額較小。租賃設(shè)備時需要格外注意， 尤其是采取“設(shè)備+人”的方式時， 國家稅務(wù)總局沒有做出明確規(guī)定， 可以采用17%、3%、11%以及6%四種稅率， 在租賃合同中需要明確服務(wù)內(nèi)容、取得發(fā)票類型以及結(jié)算方式等。
�。ㄎ澹� “甲供材”問題分析。
多數(shù)項目投標(biāo)過程中沒有將“甲供材”納入投標(biāo)總價， 但是有些項目例外， 如果將“甲供材”含在投標(biāo)總價中， 施工企業(yè)中標(biāo)后， “甲供材”對應(yīng)的收入需要計11%銷項稅， 但是進(jìn)項稅抵扣存在以下兩個方面問題：一是供應(yīng)商將增值稅發(fā)票開具給業(yè)主， 但業(yè)主不給施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票， 導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加；二是供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工企業(yè)， 可能導(dǎo)致不能抵扣的風(fēng)險。
二、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)對策略
（一） 加強施工企業(yè)人員稅務(wù)籌劃意識。
施工企業(yè)可以通過邀請專家學(xué)者進(jìn)行培訓(xùn)， 或者內(nèi)部員工之間互相交流學(xué)習(xí)等方式強化員工“營改增”的意識和提高應(yīng)對能力。通過交流學(xué)習(xí)可以提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平， 增加員工了解更多更新的國家稅收政策。在培訓(xùn)或者交流過程中， 可以有針對性地強化和提升企業(yè)員工有待提高的業(yè)務(wù)水平， 例如獲得增值稅發(fā)票的時效性、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)流程、增值稅稅額抵扣的重要事項以及如何查詢和識別增值稅發(fā)票， 等等。與此同時， 可以在學(xué)習(xí)之后， 組織制定一個學(xué)習(xí)手冊， 將學(xué)習(xí)過程中的重點進(jìn)行總結(jié)和歸納， 便于員工會后進(jìn)行自學(xué)， 這對于提升企業(yè)應(yīng)對“營改增”的能力會有很大幫助。
�。ǘ� 供應(yīng)商信息庫不斷更新完善。
施工企業(yè)更新和完善供應(yīng)商信息庫主要可以采取以下三種方式：其一， 建立供應(yīng)商庫， 可以分為三擋 （差、合格和優(yōu)秀） 分別列項， 并標(biāo)注納稅人身份， 使用稅率及享受何種優(yōu)惠政策等；其二， 盡可能完善供應(yīng)商信息， 包括名稱、地址、電話、聯(lián)系人、開戶行、企業(yè)類型、所屬行業(yè)、營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明以及稅務(wù)登記證等；其三， 對供應(yīng)商信息庫及時進(jìn)行更新， 包括企業(yè)基本信息更新和企業(yè)信譽更新等。
�。ㄈ� 簽訂合同策略分析。
對于施工企業(yè)來說， 合同管理水平普遍較低， 相比“營改增”之前來說， “營改增”之后合同管理水平直接關(guān)系企業(yè)利潤高低， 因此施工企業(yè)必須給予足夠重視。加強企業(yè)合同管理， 首先需要修訂企業(yè)合同管理制度， 為降低企業(yè)稅負(fù)保駕護(hù)航；其次需要核對合同中有關(guān)稅收內(nèi)容的條款， 業(yè)主不能代扣或者代繳增值稅， 需要在合同條款的細(xì)節(jié)上下功夫；最后需要注意合同中有關(guān)發(fā)票的條款， 對開票時間、地點及責(zé)任必須進(jìn)行標(biāo)注和強調(diào)。
�。ㄋ模� 施工企業(yè)經(jīng)營活動中稅務(wù)籌劃策略分析。
多數(shù)施工企業(yè)屬于一般納稅人， 還有一部分為小規(guī)模納稅人， 小規(guī)模納稅人適用3%征收率， 一般納稅人適用11%征收率， 小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額， 一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。對于一般納稅人的施工企業(yè)來說， 由于其成本中有部分取得進(jìn)項稅額抵扣， 從而降低了成本， 增加了稅前利潤， 但是繳納企業(yè)所得稅額會增加。對于小規(guī)模納稅人的施工企業(yè)來說， 其成本中沒有可以抵扣的進(jìn)項稅額， 成本相對增加， 利潤降低， 企業(yè)所得稅額減少。
�。ㄎ澹� 人工成本稅務(wù)籌劃策略分析。
施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)， 需要使用大量人工， 人工費的開支在企業(yè)成本中占據(jù)很大比例， 一般都在25%左右， 有的項目甚至超過35%.隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展， 勞動力價格也在不斷攀升， 施工企業(yè)負(fù)擔(dān)逐年升高， 已經(jīng)到了不可忽視的程度。因此， 施工企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃， 盡可能獲得更多的籌劃收益來沖抵勞動力價格上漲帶來的不利影響�？梢赃x擇信譽度高的勞務(wù)派遣公司， 既可以獲得需要的技術(shù)人才， 還可以獲得6%的增值稅專用發(fā)票。與勞務(wù)派遣公司合作主要有以下兩種方式：其一， 施工企業(yè)直接將費用支付給勞務(wù)公司， 再由勞務(wù)公司發(fā)放給勞務(wù)人員；其二， 施工企業(yè)直接將工資支付給勞務(wù)人員， 再向勞務(wù)公司支付一定管理費用。
（六） 供應(yīng)商選擇策略分析。
對于施工企業(yè)來說， 由于受到企業(yè)本身特點的影響， 其涉及的發(fā)票內(nèi)容眾多， 稅點各異， 獲得發(fā)票的地方面積較廣， 時效性較難保證， 在選擇供應(yīng)商時需要進(jìn)行綜合分析。正因為發(fā)票管理的難度較高， 因此施工企業(yè)需要格外重視企業(yè)發(fā)票管理。例如， 施工企業(yè)在辦公費、廣告費以及修理費等方面開支較小， 因此常從個體戶支出， 無法獲得增值稅發(fā)票， 無法進(jìn)行稅額抵扣， 這些都是需要施工企業(yè)進(jìn)行改善的地方。另外， 施工企業(yè)可以將信息化的時效性和便利性應(yīng)用到發(fā)票的收集和取得方面， 這樣可以及時與上游企業(yè)或者相關(guān)部門進(jìn)行溝通， 提高工作效率。再者， 施工企業(yè)需要加強自身發(fā)票開出和留存的工作， 在發(fā)票管理流程方面進(jìn)行強化。
�。ㄆ撸� 利潤分配活動稅務(wù)籌劃策略分析。
施工企業(yè)進(jìn)行利潤分配不僅影響自身還會對投資方產(chǎn)生一定影響， 利潤分配主要有現(xiàn)金分紅、資本公積轉(zhuǎn)增股本以及股票股利等。現(xiàn)金以及股利支付手段較為簡單， 但是企業(yè)會出現(xiàn)大量資金流出， 存在財務(wù)風(fēng)險， 對于投資方來說， 收到現(xiàn)金股利后需要交納所得稅。股票股利的優(yōu)勢在于不需要增加企業(yè)現(xiàn)金流出， 但是其缺點是將每股利潤攤薄， 有可能股票市價被人為低估， 造成企業(yè)被廉價收購。
三、結(jié)語
施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要從三個方面入手：一是注意綜合稅負(fù)， 統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅和增值稅， 盡可能多的獲得可以抵扣的增值稅發(fā)票；二是注意核算的方式， 不同項目需要分開核算， 盡量降低整體稅率；三是注意分析可選擇的計稅方法， 盡可能擴大籌劃收益， 有針對性地對待特殊交易事項。施工企業(yè)只要抓住這三個抓手， 定能在“營改增”大背景下提升自身的競爭力和生命力， 為企業(yè)創(chuàng)造新的輝煌打下堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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