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營改增稅務(wù)對建筑企業(yè)的影響
背景：中央已經(jīng)明確要在“十二五期間（2011-2015）”完成“營改增”改革任務(wù)，今年將是“營改增”稅制改革的收官之年，最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案也將在年底前陸續(xù)推出，屆時將會對建安房地產(chǎn)業(yè)帶來較大影響，對企業(yè)招投標(biāo)、物資采購、會計核算、稅務(wù)管理等方面帶來新的變化和要求，對建安房地產(chǎn)業(yè)的運營帶來新的挑戰(zhàn)。
前言：過去在營業(yè)稅環(huán)境下，建筑企業(yè)對稅務(wù)管理與稅收籌劃著實不用費心、不那么關(guān)注，即使是成本票據(jù)中假票、虛票、白條橫行等最為頭痛的問題，沒出現(xiàn)過什么重大稅務(wù)風(fēng)險危機。即便是大型建筑企業(yè)也很少配置稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)會計等專崗專職，所以建筑企業(yè)面對增值稅具備的自身組織體系、人員配置、制度安排、流程梳理等都要從零開始，沒有任何可以直接的經(jīng)驗可用，所以建筑企業(yè)為什么面對增值稅的到來反映最為強烈。1、增值稅應(yīng)對不好最高判極刑的可能，曾經(jīng)在1997年震驚全國的“金華縣稅案”在發(fā)生在中天的家鄉(xiāng)， 此案涉及企業(yè)之多、范圍之廣、歷時之久、數(shù)額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數(shù)之多實屬罕見，至今影響深遠，重要性不言而喻，所以首先從思想上要敬畏，從態(tài)度觀念上要轉(zhuǎn)變。2、從企業(yè)經(jīng)濟利潤、個人利益最大化角度 ，增值稅的到來直接就是稅負(fù)的影響，行業(yè)的生存條件受到挑戰(zhàn)，過去建筑業(yè)的營利空間模式受到?jīng)_擊。所以要從戰(zhàn)略的高度上要加以重視，從戰(zhàn)術(shù)上要行之有效地應(yīng)對。
既然營業(yè)稅的時代即將過去，增值稅必將到來，面對風(fēng)險，我們別無選擇，只有勇敢地積極應(yīng)對，才能突破重圍。本文著重從三個大方面論述：1、增值稅帶來的稅務(wù)政策對建安房地產(chǎn)行業(yè)的整體影響；2、房產(chǎn)公司應(yīng)對營改增策略選擇對建筑企業(yè)的施壓影響；3、建筑企業(yè)如何直面營改增政策影響及應(yīng)對房企的施壓影響。
一、增值稅帶來的稅務(wù)政策對建安房地產(chǎn)行業(yè)的整體影響。
目前房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅是3%。營改增之后，這兩個行業(yè)的增值稅可能均為11%（建筑業(yè)也可能為6%），目前未得到官方證實�？梢灾庇^看出成本發(fā)票管控不好、會計核算不到位、稅務(wù)處理不恰當(dāng)，營改增前期階段行業(yè)整體稅負(fù)將翻倍上升。影響主要如下：
�、艑ζ髽I(yè)招投標(biāo)、物資采購工作影響，對投標(biāo)人、物資供方資格認(rèn)證與選擇（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個人）；評標(biāo)方法的改變：從比較含稅價格轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^除稅后的采購價格（成本+進項稅）；采購合同議價談判條款修訂必須提供增值稅專用發(fā)票等。
⑵對財務(wù)管理工作影響 ：1、會計核算方面增設(shè)科目：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（3個明細科目）；收入、成本、稅金必須單獨核算，核算要更加規(guī)范核算難度相對增加，核算工作量增大。2、崗位流程與制度方面：加強物流、票流、資金流三流合一流程管理；倉庫、采購、核算崗位人員配置；合同文書、出入庫單、專用發(fā)票等票證信息的傳遞整合。
�、菍Χ悇�(wù)管理工作的影響：由地稅歸口到國稅，涉及稅務(wù)變更；計稅模式導(dǎo)致稅負(fù)變化，營業(yè)稅是按預(yù)收賬款計繳，營改增后由于前期待抵扣進項稅額的因素將會出現(xiàn)一短時間的“零稅負(fù)”，后期又可能因缺少抵扣而造成稅負(fù)突升，現(xiàn)金流也會隨之變動；發(fā)票的領(lǐng)購、開具、發(fā)票抵扣認(rèn)證、納稅申報方法改變，導(dǎo)致稅務(wù)管理趨于復(fù)雜。需要增設(shè)稅務(wù)專崗及人員配置，增加人員培訓(xùn)成本投入。
二、房產(chǎn)公司應(yīng)對營改增策略選擇對建筑企業(yè)的施壓。
1、“營改增”下房企后向一體化戰(zhàn)略選擇對建筑企業(yè)的影響。
無論房企選擇新設(shè)建筑企業(yè)、還是并購建筑企業(yè)所實施后向一體化可能的動因有：所在產(chǎn)業(yè)增長潛力大、建筑企業(yè)利潤大、有后向一體化所具備的各種資源、建筑提供方數(shù)量較小而需求者競爭眾多等。通過一般常識分析可得知，房地產(chǎn)行業(yè)黃金高速發(fā)展時代已經(jīng)過去，建筑業(yè)是一個過度充分競爭的行業(yè)，行業(yè)利潤攤簿、賺的純是辛苦錢，房企的利潤比建筑企業(yè)的利潤高多了，建筑業(yè)是一個集資金密集、勞動密集型的粗放發(fā)展企業(yè)，同業(yè)競爭異常激烈，轉(zhuǎn)業(yè)與退出成本巨大等等這些都為其他企業(yè)進入建筑業(yè)形成有效的進入壁壘。所以房企僅僅為了應(yīng)對營改增而以各種方式進入建筑業(yè)是不明智不經(jīng)濟的選擇，其次即便房企進入建筑業(yè)，也改變不了房企自身應(yīng)對增值稅的軟肋，比如：土地成本進項如何抵、人工成本的進項抵扣、低稅率沙、石、混凝土等抵扣問題以及建筑企業(yè)面臨的相關(guān)問題也是房企同樣要面對的大問題是改變不了的，再則房企進入建筑業(yè)面臨招投標(biāo)法律風(fēng)險、并購整合風(fēng)險也是顯而易見的。
2、“營改增”下房企的稅收籌劃路徑選擇，對建筑業(yè)的稅負(fù)影響。
通過上述1分析后，房企后向一體化風(fēng)險代價太大，那么怎樣利用自身的議價優(yōu)勢，造成經(jīng)濟地位的不平等（雖然甲乙雙方法律地位平等，但現(xiàn)實中正好符合會計常用基本原則術(shù)語：經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，建筑業(yè)處于先天性的劣勢地位）。所以房企通過稅收籌劃將盡可能的稅負(fù)轉(zhuǎn)移至合作伙伴建筑企業(yè)一方，來降低自身稅負(fù)呢？這樣雙方的焦點就在甲供材上了，房企會選擇發(fā)票易取得且抵扣稅率高的材料作為甲供材，沙、石、混凝土等低稅率且難取票的材料讓建筑企業(yè)采購。房企稅率是11%，由于建筑企業(yè)稅率可能是11%也可能是6%，如果是11%，房企會把抵于11%以下稅率的材料交由建筑企業(yè)采購；如果是6%，房企會把低于6%的材料交由建筑企業(yè)采購。6%屬于低稅率，適用這一稅率的材料范圍太小，如真這樣，物資材料大部分變成都甲供，形成包工不包料的實質(zhì)，何談總包呢？建筑企業(yè)變成純勞務(wù)公司了，這樣的話，稅率6%對建筑企業(yè)極為不利，11%對建筑企業(yè)才有生存的空間，但生存得比較艱難，除非嚴(yán)格禁止甲供材料，房企能抵扣的進項只能僅限于取得土地成本進項、建筑企業(yè)開具進項、專業(yè)分包、特殊專用設(shè)備的進項以及部分辦公資產(chǎn)耗品的進項，除此之外不能抵扣任何用于工程實體用材料的進項，只有這樣建筑企業(yè)才有生存的空間。這些都需要相關(guān)法律的配套，目前并不明朗，需要觀注最新的政策動向，積極有為地加以應(yīng)對。
3、房企除了選擇與建筑企業(yè)博弈之外，還能否選擇與建筑企業(yè)愉快地玩耍呢？
房企與建筑企業(yè)本是一家親，相互依存度很高，特別是像中天這種特大型建筑企業(yè)與各大型房企的合作的深度與廣度非常高。能否利用各自的優(yōu)勢進行互補協(xié)作，通過進行整體稅收籌劃來共同應(yīng)對營改增，各自實現(xiàn)利益最大化，各自為戰(zhàn)、單打獨斗總比不過抱團發(fā)展來得強來得長遠，必競營改增所帶來的影響最大是初期轉(zhuǎn)變階段，隨著全行業(yè)增值稅的實施、納稅意識的增加、稅務(wù)環(huán)境的改善、稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，增值稅總體方向是利國利民利行業(yè)。隨著行業(yè)發(fā)展正進行轉(zhuǎn)型升級階段，對于充分競爭的房地產(chǎn)行業(yè)都在向細分市場分化，作專作精，縱觀行業(yè)，目前還沒有一家企業(yè)同時在房產(chǎn)與建筑都做到優(yōu)秀。所以面對營改增，房企與建筑企業(yè)如何更好的協(xié)作應(yīng)對、強強聯(lián)合這才是應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)的課題，房企在應(yīng)對稅收籌劃方面的經(jīng)驗是遠高于建筑企業(yè)的，他面對的稅收環(huán)境更加復(fù)雜。房企財務(wù)人員能力偏重于稅務(wù)對外能力，而建筑企業(yè)財務(wù)人員能力注重在做賬對內(nèi)方面。與中天合作的大房企基本都是上市公眾企業(yè)，所以在財務(wù)核算、投融資、稅收籌劃等能力是比我們強的，所以建筑企業(yè)的財務(wù)是更要加強學(xué)習(xí)的。
三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增稅收環(huán)境直接影響與房企施加的壓力。
1、硬件方面
技術(shù)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級這是建筑企業(yè)未來的生存之道，這些內(nèi)功做到極致做到優(yōu)秀，自身的核心競爭力增加是應(yīng)對一切未來風(fēng)險重要保障，營改增的影響迎刃而解。中天已經(jīng)在從集團總體層面進行頂層設(shè)計推動，集團集中采購規(guī)模化、標(biāo)準(zhǔn)化集成產(chǎn)品提高附價值、新工藝與新技術(shù)減少人工、民工向產(chǎn)業(yè)化工人轉(zhuǎn)變、大客戶戰(zhàn)略協(xié)作依存等方面等步法走在政策到來的前面，那么中天應(yīng)對營改增所帶來影響的能力是增強的。
2、軟件方面
（1）制度與流程建設(shè)
統(tǒng)一修改目前會計核算制度，增加增值稅會計核算內(nèi)容；
統(tǒng)一調(diào)整財務(wù)報銷制度（包括機關(guān)自身報銷與項目報銷），盡可能地取得增值稅專票要求；
統(tǒng)一修訂項目財務(wù)操作指導(dǎo)書，增加對物資采購、合同簽訂、出入庫管理、專票認(rèn)證等一系列環(huán)節(jié)進行制度設(shè)立與流程安排；
統(tǒng)一增設(shè)機關(guān)財務(wù)部門中稅務(wù)員與會計核算崗位職責(zé)分工與流程協(xié)作；
（2）組織保障
集團設(shè)置稅務(wù)籌劃師對增值稅應(yīng)對進行總體安排和制定實施細則，對全集團財務(wù)人員、稅務(wù)人員進行新政策、新制度、新核算等方面進行前期大力培訓(xùn)；
機關(guān)財務(wù)處增設(shè)稅務(wù)員或稅務(wù)會計專崗、招聘工業(yè)企業(yè)有增值稅經(jīng)驗的財務(wù)人員；
項目部相關(guān)人員的培訓(xùn)，項目經(jīng)理、商務(wù)經(jīng)理、倉庫管理、采購人員、財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別要求項目經(jīng)理要引起足夠的重視，作為項目營改增推動實施的第一責(zé)任人。
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