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企業(yè)如何做好稅務(wù)的自查自糾
稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)之前，往往先要求企業(yè)做自查自糾。相對(duì)來(lái)說(shuō)，自查自糾出的問(wèn)題與被稅務(wù)局查出來(lái)，性質(zhì)還是有很大區(qū)別的。所以，能不能做好自查自糾對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計(jì)算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢?
首先，企業(yè)要詳細(xì)對(duì)照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列;對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫(kù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問(wèn)題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。
其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺(jué)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費(fèi)的極好咨詢機(jī)會(huì)。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。
第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到抓好會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時(shí)間，又提高了檢查質(zhì)量，同時(shí)提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人對(duì)稅收業(yè)務(wù)的處理能力。
企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行自查自糾：
一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的自查。
二是往來(lái)賬戶的自查。
三是納稅義務(wù)時(shí)間的自查。
四是包工不包料建筑工程的自查。
五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。
六是價(jià)外費(fèi)用的自查。
七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。
八是印花稅的自查。
企業(yè)籌建期間的涉稅問(wèn)題及處理
某企業(yè)于2011年11月批準(zhǔn)籌建，12月25日取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，其企業(yè)籌建期間的支出應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，但在企業(yè)在取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前的支出是否應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，取得的相應(yīng)發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照正式經(jīng)營(yíng)后，尚無(wú)收入產(chǎn)生，上述開(kāi)辦費(fèi)如何處理，相關(guān)虧損年度如何確認(rèn)，是否還需參加2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳�，F(xiàn)對(duì)上述問(wèn)題分析如下。
第一，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。公司注冊(cè)成立之日為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。而此間的開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。
第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等)。如果發(fā)票上名稱與后來(lái)注冊(cè)公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個(gè)公司為同一公司，通常不能稅前扣除。
第三，關(guān)于開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。
第四，籌建期間不能計(jì)算為虧損年度�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。
第五，企業(yè)籌建期間無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無(wú)須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份，并從3月份開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)籌建期與開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期處于同一年度，則應(yīng)將2012年度作為一個(gè)匯算清繳期。
第六，籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理。從稅收角度而言，企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。具體而言：
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售(營(yíng)業(yè))收入年度，也就是說(shuō)此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售(營(yíng)業(yè))收入，而不能在沒(méi)有銷售(營(yíng)業(yè))收入有情況下，僅按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。所以，在此種情形下，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。
(二)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，符合條件的包括籌建期間在內(nèi)的未予稅前扣除廣告費(fèi)，可以按照實(shí)施條件四十四條的規(guī)定在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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