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警惕年終獎(jiǎng)的雷區(qū)
我們先看一個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的文件：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào) 2005年1月21日)：
為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：
二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
(一) 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù) 2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)。
為方便說(shuō)明，把《個(gè)人所得稅稅率表》(工資、薪金所得適用)列上：
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的部分 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 45 15375
按照稅務(wù)總局發(fā)布的上述文件的公式進(jìn)行一下計(jì)算，會(huì)出現(xiàn)比較“有趣”的現(xiàn)象。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，就按公式1進(jìn)行試算：
如果全年一次性獎(jiǎng)金為6,000元，除12，等于500元。適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=6,000X5%-0=300元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為6,001元，除12，等于500.08元。適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=6,001X10%-25=575.10元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了275.10元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了274.10元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：6,000.06-6,305.56元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)6,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠。)
或許有人說(shuō)：獎(jiǎng)金好幾千，多給國(guó)家交幾百元的稅有什么關(guān)系。那好，我們接著往下算：
如果全年一次性獎(jiǎng)金為24,000元，除12，等于2,000元。適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=24,000X10%-25=2,375元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為24,001元，除12，等于2,000.08元。適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=24,001X15%-125=3,475.15元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了1,100.15元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了1,099.15元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：24,000.06-25,294.12元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)24,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為60,000元，除12，等于5,000元。適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=60,000X15%-125=8,875元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為60,001元，除12，等于5,000.08元。適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=60,001X20%-375=11,625.20元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了2,750.20元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了2,749.20元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：60,000.06-63,437.50元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)60,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為240,000元，除12，等于20,000元。適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=240,000X20%-375=47,625元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為240,001元，除12，等于20,000.08元。適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=240,001X25%-1,375=58625.25元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了11,000.25元。或者說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了10,999.25元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：240,000.06-254,666.67元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)240,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為480,000元，除12，等于40,000元。適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=480,000X25%-1375=118,625元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為480,001元，除12，等于40,000.08元。適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=480,001X30%-3375=140,625.30元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了22,000.30元。或者說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了21,999.30元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：480,000.06-511,428.57元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)480,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為720,000元，除12，等于600,00元。適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=720,000X30%-3,375=212,625元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為720,001元，除12，等于60,000.08元。適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為6,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=720,001X35%-6375=245,625.35元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了33,000.35元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了32,999.35元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：720,000.06-770,769.23元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)720,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為960,000元，除12，等于80,000元。適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為6,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=960,000X35%-6375=329,625元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為960,001元，除12，等于80,000.08元。適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為10,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=960,001X40%-10,375=373,625.40元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了44,000.40元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了43,999.40元。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：960,000.06-1,033,333.33元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)960,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為1,200,000元，除12，等于100,000元。適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為10,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=1,200,000X40%-10,375=469,625元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為1,200,001元，除12，等于100,000.08元。適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=1,200,001X45%-15,375=524,625.45元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了55,000.45元�；蛘哒f(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加1元，但稅后收入?yún)s減少了54,999.45元。
如果全年一次性獎(jiǎng)金為1,300,000元，除12，等于108,333.33元。適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15,375元。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)=1,300,000X45%-15,375=569,625元。也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金增加100,000元，但應(yīng)納稅額也增加了100,000元。或者說(shuō)：你增加的10萬(wàn)元獎(jiǎng)金，自己一分未得，全交給稅務(wù)作貢獻(xiàn)了。
年終獎(jiǎng)金負(fù)效益區(qū)：1,200,000.06-1,300,000.00元(在此區(qū)間，職工的稅后收入小于年終獎(jiǎng)1,200,000元的稅后收入額，可謂花了錢(qián)職工得不到實(shí)惠)。
稅額的增長(zhǎng)數(shù)絕對(duì)不會(huì)超過(guò)稅前收入的增長(zhǎng)數(shù)，這是稅收設(shè)計(jì)的基本常識(shí)。
<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>:
第三條 個(gè)人所得稅的稅率：
二、 工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。
我們知道：所謂的超額累進(jìn)稅率，就是把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額。這樣計(jì)稅的結(jié)果，是收入越高，交納的稅較收入增長(zhǎng)得更快。但納稅者稅后所得，仍然隨著稅前收入增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，只是增長(zhǎng)的速度低于稅前收入的增長(zhǎng)速度。
一般工資交個(gè)人所得稅，都是分段計(jì)算的，例如工應(yīng)納稅所得額2000元(已扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn))，其中500元按5%計(jì)算，1500元按10%計(jì)算。而年終獎(jiǎng)只除以12確定稅率及速算扣除數(shù)，不再分段計(jì)算。上述計(jì)稅公式，計(jì)算出上述“有趣”的結(jié)果，其實(shí)癥結(jié)在公式的“速算扣除數(shù)”上。若把“速算扣除數(shù)”乘上12，上述增加1元獎(jiǎng)金，應(yīng)納稅額依次增加0.1元、0.15元、0.20元、0.25元、0.30元、0.35元、0.40元、0.45元。這是合理的，也應(yīng)該是國(guó)家稅務(wù)總局文件發(fā)布者的本意。
“有趣”結(jié)果的原因可能是文件發(fā)布者筆誤：忘了把“速算扣除數(shù)”乘上12;亦或是我
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