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關于農業(yè)企業(yè)資產轉讓的稅務籌劃問題研究論文
追求經(jīng)濟利益是企業(yè)進行經(jīng)營活動的目的。為了實現(xiàn)更多利益，企業(yè)需要在財務核算上做好開源節(jié)流，其中稅費支出占企業(yè)現(xiàn)金流出比重很大。為了減少支出，提高利潤，企業(yè)有必要對稅務進行合理籌劃。近些年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的壯大，越來越多的財務實踐者和學者重視對稅務籌劃的研究和探討，取得了一定的成果。但現(xiàn)有的研究資料中，探討農業(yè)企業(yè)稅務籌劃的內容很少。農業(yè)作為我國的基礎性產業(yè)，發(fā)展關系國計民生，農業(yè)企業(yè)是促進其發(fā)展的推動力，所以關注農業(yè)企業(yè)的成長意義重大。在充分利用國家對其優(yōu)惠政策下，合理進行稅務籌劃，減輕稅負支出，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益。 文章選取農業(yè)企業(yè)中具有代表性的公司—合肥豐樂種業(yè)股份有限公司，具體闡述它在資產轉讓業(yè)務中的稅務籌劃理論及實踐，拓展和完善我國的稅務籌劃理論體系，科學指導農業(yè)企業(yè)稅務籌劃實踐活動的開展，有助于農業(yè)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，增強市場競爭力。
一、文獻綜述
對稅務籌劃的研究，國內外學者從多方而進行分析。1.從稅務籌劃區(qū)域上分為國際和國內稅務籌劃。唐騰翔、唐向川的《論稅收籌劃》一書是我國最早闡述國際稅務籌劃相關問題的著作，打破了國際稅務籌劃的禁區(qū)和空白。國內的稅務籌劃研究文章更多，比較有代表性的有楊煥玲、鄭曉彬團《國內稅務籌劃研究述評》，從總體上梳理學者對我國稅務籌劃的理論和實踐的探索。2.從稅務籌劃方法上分為稅種和經(jīng)營活動籌劃。計金標川主編的《稅收籌劃》主要闡述了我國現(xiàn)行主要稅種的具體籌劃;李巖玉、郭宗黎等主要探討籌資活動中的稅務籌劃;尹宗成川《對企業(yè)稅收籌劃的研究》分別從投資、籌資、經(jīng)營過程的稅收籌劃進行分析。3.從稅務籌劃的行業(yè)上看，劉懷勤對工業(yè)企業(yè)、胡霞對電力企業(yè)、方正文對房地產企業(yè)的稅務籌劃進行了探討。但學者對農業(yè)企業(yè)的稅務籌劃研究較少，僅有張中秀、宋靖川《淺談納稅籌劃在農業(yè)企業(yè)中的運用》，楊天平、楊煥玲困《農業(yè)企業(yè)稅務籌劃研究》等文章曾探討過。
對資產轉讓的研究，學者大部分從無形資產轉讓角度和股權轉讓角度進行討論。伏麗川研究中國企業(yè)境外無形資產轉讓定價中的稅收籌劃;陳麗花、陳波川探討股權轉讓的所得稅稅務籌劃。徐亂}`o對資產轉讓下的定義為:資產轉讓是通過買賣活動在不同納稅主體之間發(fā)生資產流動的經(jīng)濟行為，并且在他的文中所指的資產轉讓包括固定資產轉讓、無形資產轉讓、長期股權轉讓。文章針對農業(yè)企業(yè)的特殊性，資產轉讓包括固定資產轉讓、生物資產轉讓、無形資產轉讓、股權轉讓。
二、案例介紹—合肥豐樂種業(yè)股份有限公司
文章以合肥豐樂種業(yè)股份有限公司為例，具體分析在資產轉讓業(yè)務中的稅務籌劃。它是中國種子行業(yè)第一家上市公司，其主要經(jīng)營范圍是農副產品及其深加工產品、花卉、包裝材料生產、銷售，全息生物學技術應用、開發(fā)等。其中旗下全資子公司豐樂生態(tài)園有限責任公司由于資產投入規(guī)模較大、資產折舊較大、客流量不足、營業(yè)收入少等問題，近年來經(jīng)營處于虧損狀態(tài)。為了公司發(fā)展，集中物力、財力、精力發(fā)展種業(yè)、農化等主業(yè)，董事會決定將豐樂生態(tài)園相關資產協(xié)議轉讓給北城建投。以下針對豐樂生態(tài)園在相關資產轉讓過程中涉及的固定資產、生物資產、無形資產、股權進行稅務籌劃分析。
三、案例分析
(一)轉讓固定資產的稅務籌劃
豐樂生態(tài)園有限責任公司轉讓前固定資產賬而凈值為25 368 98.30元，其中:1.房屋建筑物，主要為會議中心、辦公室以及配套設施用房等，建筑年代2008到2010年間，賬而原值19 632 661. 60元，賬而凈值14 749 400. 39元。經(jīng)清查，房屋建筑物盤虧4項，賬而原值606 107. 64元，賬而凈值452 3782元。2.機器設備，主要是用于生態(tài)園大棚的附屬設施、兒童游樂設施、酒店的廚具以及辦公設備。機器設備、電子設備及運輸設備，賬而原值11 515 94201元，賬而凈值8 595 063 62元。除部分兒童樂園設備外，均處于正常使用狀態(tài)。3.園林綠化，列入本次評估范圍內的園林綠化位于合肥雙鳳工業(yè)區(qū)魏武路中段豐樂生態(tài)園區(qū)內，賬而原值7 809 567. 02元，賬而凈值5 828 76} 48元。經(jīng)清查，園林綠化盤虧38株，賬而原值3516 14元，賬而凈值2624 31元，盤盈6517株，其余均處于正常生長狀態(tài)。
假設轉讓價等于賬而凈值，不考慮印花稅等相關稅費。 (1)應納營業(yè)稅:25 368 983 30 X 5 0 o =1 268 44} 17(元); (2)應納城建稅和教育費附加:1 268 44} 17X (70o X30o)=126 844 92(元); (3)應納所稅:( 25 368 983 30 -1 268 44} 17一126 844 92)X250o=5 993 422 30(元); (4)綜上，該項交易應納稅額總計:1 268 44} 17+126 844 92+5 993 422 30=7 388 71fi 39(元)。
如果進行稅務籌劃，豐樂生態(tài)園有限責任公司先用該固定資產對某企業(yè)投資，然后將其股份全部轉讓給該企業(yè)股東，這樣只用交企業(yè)所得稅。假設投資前，被投資公司資本總額為2000萬，投資后豐樂生態(tài)園有限責任公司占其30%股份。經(jīng)過計算得到豐樂生態(tài)園有限責任公司應交企業(yè)所得稅為25 368 983. 30 X 25 0 o =6 342 245. 825(元)。
從上而可以看出，豐樂生態(tài)園有限責任公司進行稅務籌劃后可以節(jié)省7 388 716. 39 -6 342 245. 825=1 046 470. 57(元)。
此籌劃的法律依據(jù)是《財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅巨2002] 191號)規(guī)定:“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅�！�
四、結論
通過以上對農業(yè)企業(yè)資產轉讓稅務籌劃理論上的研究，結合合肥豐樂種業(yè)股份有限公司具體案例分析，可以看出合理籌劃后企業(yè)在轉讓中固定資產的應納稅額能節(jié)省104萬元，無形資產能更好地獲取后期效益，生物資產和股權的籌劃都有一定空間可以利用�？偟膩碚f，稅務籌劃的運用能給企業(yè)帶來節(jié)流的作用，在提高企業(yè)經(jīng)濟利益的同時，也有利于提高企業(yè)稅務人員依法納稅意識，避免偷逃稅行為。
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