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外貿(mào)代理進口財務(wù)會計核算
一、概念：
代理進口業(yè)務(wù)：是指代理企業(yè)處于中介服務(wù)地位，接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進口。代理方應(yīng)負責(zé)對外洽談價格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程，如僅負責(zé)對外成交，不負責(zé)開證付款的，均不屬于代理進口。
二、特點：
⑴不墊付資金;
⑵代理進口所發(fā)生費用，一般由委托方負擔(dān)境內(nèi)外直接費用，包括海外運輸費、保險費、銀行手續(xù)費、代理手續(xù)費。受托方承擔(dān)間接費用包括開證費、電訊費等;
⑶以所收取的手續(xù)費來作為代理開支及贏利，一般手續(xù)費在1～3%左右，一般按CIF價計算，但目前遠遠低于這個比例。代理方所收取的手續(xù)費應(yīng)交納5%的營業(yè)稅;
⑷不承擔(dān)贏虧，外方付來的傭金、索賠款全部退給委托方;
⑸代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費由委托方負擔(dān);
//備注:為了區(qū)分與主營業(yè)務(wù)的區(qū)別,代理進口預(yù)收款不再通過“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”科目核算,而是通過“其他應(yīng)付款”科目核算;
三、財務(wù)核算流程：
⑴預(yù)收款;
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款××單位
//附件:銀行回單、收據(jù)等;
⑵支付境外運費、保險費;
借：其他應(yīng)付款××單位
貸：銀行存款
//附件:銀行付款憑單、運費發(fā)票、保險發(fā)票等;
⑶購貨付匯;
借：其他應(yīng)付款××單位
財務(wù)費用匯兌損益
貸：銀行存款 [=>購匯付款]
短期借款 [=>銀行代付、押匯付款]
//附件:外銷發(fā)票、銀行付款憑單等;
⑷代付海關(guān)進口增值稅[如委托方自付，這步可以省略];
[1/2]
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額
貸：銀行存款
[2/2]
借：其他應(yīng)付款××單位
貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額
可以合并分錄為：
借：其他應(yīng)付款××單位
貸：銀行存款
//附件:海關(guān)進口增值稅專用繳款書(雙抬頭)復(fù)印件等;
⑸銀行手續(xù)費;
[1]應(yīng)由受托方支付的;
借：財務(wù)費用手續(xù)費
貸：銀行存款
[2]應(yīng)由委托方支付的;
借：其他應(yīng)付款××單位
貸：銀行存款
//附件:銀行收費單據(jù)等;
⑹收取代理手續(xù)費;
借：其他應(yīng)付款××單位
貸：其他業(yè)務(wù)收入代理進口收入
//附件:服務(wù)業(yè)發(fā)票[記帳聯(lián)]等;
⑺與委托單位結(jié)算費用;
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款××單位
財務(wù)費用手續(xù)費
//附件:自制代理進口結(jié)算單;
⑻計提營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費;
借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅 [5%]
城市維護建設(shè)稅[7%]
教育費附加 [3%]
地方教育費 [2%]
貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅
城市維護建設(shè)稅
教育費附加
地方教育費
//附件:自制計提稅費原始憑單;
⑼上交上述稅金等;
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅
城護稅
教育費附加
地方教育費
貸：銀行存款
//附件:地方稅務(wù)稅費交款憑單等;
⑽計提水利骨干和企管費;
借：管理費用水利骨干 [1‰]
管理費用企管費 [5‰]
貸：應(yīng)交稅費水利骨干
其他應(yīng)付款企管費
//根據(jù)浙江省地方稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整水利建設(shè)專項資金征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)規(guī)定的通知》，水利骨干按1‰征收;
//企管費征收比例是企業(yè)自定的，這里按5‰征收。
其他業(yè)務(wù)成本在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)》中的解釋：
6402 其他業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。 二、本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 |
××進出口公司代理進口物資結(jié)算單 | ||
品 名：×× 進口國別：×× 折合匯率：8.×××× | ××××年××月××日 進口合同號：×× 到達口岸：×× 船 名：×× | 編號： 數(shù)量：××kg 單價：USD×× 總價：USD×× |
結(jié) 算 項 目 | 金 額 | 備 注 |
貨值(FOB) | ||
運費 | ||
保險費 | ||
進口關(guān)稅×% | ||
增值稅17% | ||
銀行手續(xù)費׉ | ||
傭金CIFC×% | ||
墊付利息 | ||
代理費 | ||
共 計 |
[注釋：資料由整理與實際相結(jié)合而得。]
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