完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 提高會計信息質(zhì)量

會計信息是一種綜合性的信息資源，在國家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟發(fā)展、微觀管理及投資決策方面發(fā)揮著重要的作用。會計信息的本質(zhì)特征是客觀真實、公正公允。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計信息失真(特別是故意性失真)帶來的危害就越大。當前我國普遍存在的會計信息失真情況，理論界進行了大量的討論，大多強調(diào)制度的建設，強調(diào)會計人員道德的缺失，卻在一定程度上忽視內(nèi)部控制環(huán)境的作用，將內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷與會計信息質(zhì)量聯(lián)系起來的研究不多，筆者認為內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了一個企業(yè)的氛圍，而會計信息的生成、傳遞和披露都離不開企業(yè)氛圍的影響，完善的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響到會計的確認、計量、記錄和報告等各個程序的有效完成，是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。企業(yè)內(nèi)部控制的弱化，內(nèi)部控制環(huán)境的不完善是影響會計信息質(zhì)量，造成會計信息失真的一個重要原因。

一、內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響

現(xiàn)代企業(yè)，確保會計信息質(zhì)量的真實可靠是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制有五要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控(美國頒布的COSO框架報告)。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成及前提，是公司內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，控制環(huán)境確定整個企業(yè)高層管理者的態(tài)度，管理層的理念和經(jīng)營風格，組織機構(gòu)，權(quán)責的劃分，人力資源政策及實施等等，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的首要因素，是影響會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)�？刂骗h(huán)境內(nèi)容可歸為四要素：(1)公司治理結(jié)構(gòu)(2)組織結(jié)構(gòu)(3)企業(yè)文化(4)人力資源政策。下面試就控制環(huán)境各要素對會計信息質(zhì)量的影響作分析。

(一)公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量影響

公司治理結(jié)構(gòu)是所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)力分配和制衡關系的一種制度安排�，F(xiàn)代企業(yè)實行的是兩權(quán)分離，經(jīng)營者擁有企業(yè)的控制權(quán)，而投資者就不能像經(jīng)營者那樣及時，充分地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的信息，不能準確地判斷經(jīng)營者的行為，從而使經(jīng)營者更有條件去生產(chǎn)并披露失真的會計信息，以提高自己的收益。因此，必須建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)對經(jīng)理人操縱會計信息的行為進行監(jiān)控，而公司治理結(jié)構(gòu)影響著會計模式的選擇，會計信息的形成，會計內(nèi)部監(jiān)督以及會計信息披露。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保證會計信息質(zhì)量的主體，其主要由股東、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營者的行為實行監(jiān)控，以保證企業(yè)會計系統(tǒng)及時提供和披露準確、充分的會計信息。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)股東大會有權(quán)審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，選舉、更換董事和由股東代表出任的監(jiān)事，按照公司章程的規(guī)定對公司聘用和解聘會計師事務做出決議。(2)公司財務報告要經(jīng)過董事會的批準才能對外披露，并且董事會需要對其的真實性、合法性和完整性負責，可以說有效的董事會能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告的企圖。(3)監(jiān)事會的基本監(jiān)督職能是檢查公司的財務，防止會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

公司治理結(jié)構(gòu)不完善或者說失效，股東、董事會和經(jīng)營者之間的制衡關系發(fā)揮不了作用，在這種情況下，股東董事會和監(jiān)事會無法對經(jīng)營者的行為進行有效監(jiān)督，甚至董事會可能和經(jīng)營者合謀，經(jīng)營者生產(chǎn)并披露失真的會計信息的機會成本和被發(fā)現(xiàn)的概率大大減少，為經(jīng)營者操縱會計信息提供了先決條件。當有利益推動時，經(jīng)營者就有可能并有條件造假，失效的公司治理結(jié)構(gòu)實際已成會計信息失真的土壤。

(二)組織結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量影響

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是人員的職責、權(quán)限和相互關系的有序安排。組織結(jié)構(gòu)影響會計信息質(zhì)量，體現(xiàn)在以下幾方面：(1)組織機構(gòu)的設置是否合理影響會計信息質(zhì)量。職能明確，相互溝通，相互制約，責權(quán)利統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)在會計上就是不相容職務相互分離，相互制約，而這有助于減少會計差錯，防止舞弊。如果會計部門的內(nèi)部機構(gòu)設置不合理，就會出現(xiàn)賬務管理混亂，信息失真等不良后果。(2)內(nèi)部機構(gòu)主管人員的配備與能力，尤其是會計部門和對會計信息進行監(jiān)督的部門的主管人員的配備與能力更會影響到會計信息質(zhì)量。因此，會計主管人員和監(jiān)督部門的負責人具備所需的能力可以有效的提高會計信息質(zhì)量。(3)信息上下流通的順暢程度影響會計信息質(zhì)量。信息的自由流通有利于及時發(fā)現(xiàn)和校正錯誤的信息，可提高信息的質(zhì)量，信息通路受阻，會計信息的質(zhì)量難以保證。(4)會計職員技能的充分性影響到會計信息質(zhì)量。會計部門的員工具備與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務活動和系統(tǒng)相適應的技能水平，能更好對會計數(shù)據(jù)加工和處理，有利于會計信息質(zhì)量的提高。

(三)企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量影響

企業(yè)文化指經(jīng)營者的管理哲學和經(jīng)營風格，組織中的誠信原則和道德價值等。企業(yè)文化在很大程度上決定內(nèi)部控制實施成功與否，對企業(yè)經(jīng)營行為具有道德規(guī)范作用，它的取向和氛圍，直接引導著全體員工的經(jīng)營方式和管理理念，而會計信息的產(chǎn)生和報告離不開會計人員和高級管理人員的參與。會計人員在進行會計處理時是否誠實守法和認真負責都會影響到會計信息的質(zhì)量，管理層的誠實性和管理哲學，是保證充分披露、防止故意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。如管理層重視內(nèi)部控制，有防財務報告虛假的意識，并保持誠信品格，其他員工(尤其是會計人員)才會在工作中保持誠信，才會有改進和提高會計信息質(zhì)量的壓力和動機。反之，若一個企業(yè)文化引領的是非道德經(jīng)營，那么盈余操縱、欺瞞舞弊會計信息的現(xiàn)象就很有可能在管理當局的授命下發(fā)生。

(四)人力資源政策對會計信息質(zhì)量影響

人是企業(yè)中重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個成員的表現(xiàn)與業(yè)績，影響著員工的素質(zhì)，而一個企業(yè)員工的素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部控制實行的效率和效果。企業(yè)在對人力資源的獲取，保持、使用、開發(fā)等方面的政策中所內(nèi)含的價值觀，可以引導員工的行為取向。合適的人力資源政策不僅可以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為會計監(jiān)督職能的順利實行創(chuàng)造良好的運行條件，還有利于提高會計監(jiān)督的效率和效果，保證會計信息質(zhì)量，恰當?shù)娜肆�資源政策可以通過晉升和獎勵等手段引導員工行為，通過淘汰機制，徹底打破心存舞弊意圖的潛在違規(guī)者的僥幸心理，反之，一套不合理的人力資源政策必然會使用權(quán)企業(yè)員工的素質(zhì)低下，缺乏其所從事的工作所需的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，會使企業(yè)陷入困境遭到失敗。體現(xiàn)在會計人員身上則會出現(xiàn)會計差錯和會計舞弊的概率大大增加，會計信息質(zhì)量低下。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及其對會計信息質(zhì)量的影響

我國內(nèi)部控制環(huán)境理論研究和實踐水平還較低，在現(xiàn)實中沒有重視控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境不盡人意，控制環(huán)境的不完善，是我國目前的會計信息質(zhì)量低下的一個重要原因。主要表現(xiàn)在以下方面：

公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

我國的公司治理結(jié)構(gòu)是典型的雙元治理模式，這種組織框架在實踐中并未發(fā)揮應有作用。主要表現(xiàn)在：(1)控股東一股獨大影響會計信息質(zhì)量。股東大會召集人通過設置各種障礙剝奪股東尤其是中小股的知情權(quán)，特別是在國有股和法人股控股的情況下，國有股東和法人股東“一票制勝”，國有股一股獨大，股力過分集中，公司的控股大股東幾乎完全支配了公司董事會、監(jiān)事會和公司經(jīng)營管理人員，公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設，三權(quán)(決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán))分立的制衡機制失靈，大股東操縱會計信息的現(xiàn)象比比皆是，會計信息質(zhì)量低下。(2)內(nèi)部人控制問題導致會計信息質(zhì)量低下。經(jīng)理人員作為公司運作的中心，直接管理公司，控制著公司的信息系統(tǒng)尤其是會計信息系統(tǒng)的運行，在公司治理結(jié)構(gòu)完善的情況下，內(nèi)部監(jiān)控機制能夠有效地對管理者進行監(jiān)督和制約，從而強制管理層提高會計信息的透明度和真實性。相反，當公司治理結(jié)構(gòu)不完善時，在內(nèi)部人控制下，經(jīng)理人員會為了自身利益，對外界提供的會計信息的相關性和可靠性就得不到保證。(3)多層次的委托代理關系使會計信息的質(zhì)量問題更加嚴重。國有控股公司存在著多層次的委托代理關系

組織結(jié)構(gòu)設置不合理，責權(quán)分派不明確，影響會計會計信息質(zhì)量

我國的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面是機構(gòu)臃腫，職責不清。企業(yè)管理層次多，這有礙會計信息的流通;任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱會計信息，層層疊加起來，信息失真現(xiàn)象明顯。相關的權(quán)利和責任的分配不合理，大量存在誰都可以管、誰都可以不管的區(qū)域和事項，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象時有發(fā)生。職責不清一方面易造成相關人員怠慢自己的工作，會計信息質(zhì)量難以保證，另一方面即使發(fā)現(xiàn)會計信息存在問題，也不易追究責任，難以從源頭上遏制會計信息造假現(xiàn)象。

企業(yè)文化建設不到位，認識不足對會計信息質(zhì)量的影響

我國很多企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但有的企業(yè)只注重形式，忽視實際效果，表現(xiàn)為：(1)只注重廠容、廠貌、廠訓等有形因素的美化，而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無形因素的建議。(2)注重人情，忽視法情。重視人情關系是我國企業(yè)的一大特色，在企業(yè)內(nèi)部，職工看重的是建立良好的同事關系，干部看重的是建立良好的上下級關系，在人情面前，規(guī)章制度成為一紙空文，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象。(3)一切向利潤看齊，形成了所謂的“利潤導向”文化。以上現(xiàn)象的產(chǎn)生歸根到底應是領導管理者的原因。

管理者對企業(yè)文化的作用認識不足，甚至對企業(yè)文化的涵義不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。管理者不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)控制度不健全，控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差，產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量沒有保證。“利潤導向”環(huán)境下，價值觀念容易發(fā)生扭曲，誠信意識喪失，管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會計信息，會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息嚴重失真。

人力資源政策不完善對會計信息質(zhì)量的影響

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