出口退稅中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

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按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例：A企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元;該批商品全部外銷(xiāo)，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額(假設(shè)為8500元)，其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 10000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款 11700

借：銀行存款 16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000

貸：庫(kù)存商品 10000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷(xiāo)售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款 10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元;該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來(lái)看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是 11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。

與 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”(結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”)等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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