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生產(chǎn)用模具的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理
模具是工業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵的基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具�？梢哉f(shuō)沒有模具就沒有產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此對(duì)模具采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算政策及其稅務(wù)處理也顯得非常重要。
會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理核算的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同企業(yè)對(duì)于模具采取的會(huì)計(jì)處理方式不同。對(duì)于達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的模具，有的企業(yè)仍然作為一種特殊的低值易耗品進(jìn)行核算;有的企業(yè)只針對(duì)專用模具制定特殊的會(huì)計(jì)政策;而有的企業(yè)只針對(duì)進(jìn)口模具制定特殊的會(huì)計(jì)政策;還有的企業(yè)針對(duì)所有的工裝模具制定了會(huì)計(jì)政策。
如果模具攤銷對(duì)企業(yè)損益影響較大的，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)制度中明確其模具核算的會(huì)計(jì)政策。例如，蘇證監(jiān)局公司字[2004]266號(hào)致江蘇長(zhǎng)電科技股份有限公司《整改通知書》中指出，對(duì)于該公司損益影響較大的模具費(fèi)如何攤銷，在該公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒有明確。
各企業(yè)對(duì)模具的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾種方式：一是，作為“低值易耗品”核算和攤銷，攤銷方法一般為“一次攤銷法”和“五五攤銷法”等;二是，先在“低值易耗品”科目中核算，領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷;三是，作為“固定資產(chǎn)”核算和管理，按照工作量法或分期平均計(jì)提折舊。
為什么在實(shí)際中模具往往按照工作量法攤銷或計(jì)提折舊呢?因?yàn)閺募夹g(shù)上來(lái)講，模具的壽命一般是按照使用次數(shù)來(lái)記錄和折算的。
有的企業(yè)其模具攤銷的會(huì)計(jì)政策比較靈活，有操縱利潤(rùn)的嫌疑，如上市公司安凱客車，其低值易耗品采用一次攤銷法，單項(xiàng)金額較大的工裝模具一次攤銷有困難的采用“分期攤銷法”(注：“單項(xiàng)金額較大的工裝模具”的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有明確，進(jìn)行價(jià)值判斷的主動(dòng)權(quán)操縱在企業(yè)手中);上海汽車股份有限公司，其大型的專用模具按產(chǎn)品產(chǎn)量平均攤銷(注：“大型的專用模具”的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)也沒有明確，進(jìn)行價(jià)值判斷的主動(dòng)權(quán)同樣操縱在企業(yè)手中)。
未作為“固定資產(chǎn)”核算，但按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷的模具，如已停產(chǎn)或淘汰的，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)不能形成批量的、甚至研發(fā)失敗的產(chǎn)品而開發(fā)的工裝模具，如確屬已沒有使用價(jià)值的，采用一次性攤銷進(jìn)入當(dāng)期損益。這樣處理是因?yàn)槠髽I(yè)的專用模具，往往獨(dú)一無(wú)二，為企業(yè)所專用，一旦離開了該企業(yè)，這些專用模具就毫無(wú)用處，一文不值。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
由于模具一般價(jià)值很高，使用期限很長(zhǎng)，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題往往是稅務(wù)部門所關(guān)注的問(wèn)題。
如果企業(yè)生產(chǎn)并自用的模具未達(dá)到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，則生產(chǎn)模具所用的外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;如果企業(yè)生產(chǎn)并自用的模具達(dá)到了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，則生產(chǎn)模具所用的外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。外購(gòu)模具達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
這里的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指稅務(wù)上的標(biāo)準(zhǔn)。如何判斷模具是否達(dá)到稅務(wù)上固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)呢?《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1994]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》)規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn);未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品�？梢姡惙ㄉ瞎潭ㄙY產(chǎn)的核定標(biāo)準(zhǔn)主要是“使用期限”標(biāo)準(zhǔn)，其次才是“價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)。
生產(chǎn)所用模具一般都是批量購(gòu)入的，批量購(gòu)入的模具總金額往往大大超過(guò)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，但根據(jù)稅法要求，模具是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以單件價(jià)值計(jì)，不應(yīng)以批量?jī)r(jià)值計(jì)。
對(duì)于單位價(jià)值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過(guò)一年的，或單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過(guò)一年的，未達(dá)到稅務(wù)上固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)處理。
對(duì)于單位價(jià)值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限超過(guò)一年的，或?qū)τ趩挝粌r(jià)值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限超過(guò)一年的，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否作為固定資產(chǎn)管理和核算，一般都應(yīng)視為達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。但根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，如果企業(yè)將未作為固定資產(chǎn)管理和核算的模具掛靠到工具、器具一類，則可以作為低值易耗品來(lái)適用稅法的規(guī)定，當(dāng)然這種歸類有一定爭(zhēng)議，必須征得主管稅務(wù)部門的同意。
如果企業(yè)將作為低值易耗品核算的模具轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷的，應(yīng)視為已作固定資產(chǎn)管理，需要將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但攤銷期限在1年以上的(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。但是由于有的企業(yè)模具費(fèi)用按照工作量法進(jìn)行攤銷，如果企業(yè)產(chǎn)銷兩旺，就可能出現(xiàn)不足一年專用模具費(fèi)用攤銷完畢的情形。雖然模具費(fèi)用攤銷期限未足一年，但是模具使用期限超過(guò)一年，這種情形涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍不能抵扣。
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