怎樣編制會計財務(wù)報表？

編制會計報表的基本目的，是向會計報表的使用者提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的信息資料，而這些信息資料是會計報表使用者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，閱讀會計報表則是包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方取得企業(yè)財務(wù)狀況信息和經(jīng)營情況信息的主要途徑。因此，企業(yè)必須保證會計報表提供的信息能夠及時、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計報表的質(zhì)量特性是指使財務(wù)報表提供的信息對會計報表使用者有用的那些性質(zhì)，主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。會計報表必須及時提供給使用者，并做到便于理解、真實可靠、相關(guān)可比和全面完整。因此，編制會計報表的基本要求就是便于理解、真實可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報及時。

工具/原料

需要編制的會計報表。

步驟/方法

1 一、資產(chǎn)負(fù)債表

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

1.概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末或年末)財務(wù)狀況的財務(wù)報表。它是根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會計等式，按照一定的編制要求編制而成的，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財務(wù)報表體系中的主要報表。

從性質(zhì)上講，資產(chǎn)負(fù)債表是一個靜態(tài)的財務(wù)報表，它是以相對靜止的方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總量及構(gòu)成。換言之，報表中反映的財務(wù)狀況只是某一時點(編報日)上的狀態(tài)，過了這一時點，企業(yè)的財務(wù)狀況就會變化。

2.意義

(1)通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況;

(2)評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力;

(3)考察企業(yè)資本的保全和增值情況;

(4)評估企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)實力;

(5)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況變動趨勢。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為賬戶式和報告式兩種。

1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，其基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為資產(chǎn)方，反映企業(yè)各項資產(chǎn)的情況;右方為負(fù)債及所有權(quán)益方，反映資產(chǎn)來源的情況。資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計。其簡化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號--財務(wù)報表列報》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

2 報告式資產(chǎn)負(fù)債表

報告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目垂直排列，表的上部分列示資產(chǎn)各項目，下面依次列示負(fù)債及所有者權(quán)益各項目，報表中三個要素的關(guān)系為"資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益"，其簡化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表

3 資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類與排列

因我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，因此下面關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的所有介紹及舉例均以賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)。

1.資產(chǎn)項目的分類與排列

原則：根據(jù)資產(chǎn)的流動性強(qiáng)弱順序排列，流動性強(qiáng)者在前，流動性弱者在后。(所謂資產(chǎn)的流動性，是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，即能否變現(xiàn)以及能否及時或不受約束地變現(xiàn)。)

(1)流動資產(chǎn)包括的項目依次排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)。

(2)非流動資產(chǎn)包括的項目依次排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)。

2.負(fù)債類項目的分類與排列

原則：按照償還期限順序排列，償還期短(一年以內(nèi))者排在前面，償還期長(一年以上)者排在后面。

(1)流動負(fù)債包括的項目依次排列為：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、其他流動負(fù)債。

(2)非流動負(fù)債包括的項目依次為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債。

3.所有者權(quán)益類項目的分類與排列

原則：按照永久性程度(企業(yè)可使用情況)的高低順序排列，永久性程度高者排在前面，永久性程度低者排在后面。

所有者權(quán)益類項目包括的項目依次為：實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

由于資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的報表，而各有關(guān)賬戶的期末余額分類反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期末數(shù)與各有關(guān)賬戶的期末余額在反映內(nèi)容上的共性，決定了資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)根據(jù)各有關(guān)賬戶的期末余額填列。但是，資產(chǎn)負(fù)債表各項目反映的內(nèi)容與各有關(guān)賬戶反映的內(nèi)容又不完全相同，有的可以從賬戶中直接填列，有的更概括，有的更為集中。因此，資產(chǎn)負(fù)債表各項目有的直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，有的則要根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列。

資產(chǎn)負(fù)債表項目的具體填列方法如下。

1.表中各項"年初余額"的填列

資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中"年初余額"欄內(nèi)。

2.表中各項目"期末余額"的填列

資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會計賬簿記錄填列。其中，大多數(shù)項目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項目則要根據(jù)賬戶余額進(jìn)行分析、計算后填列，具體填列方法有以下幾種：

(1)直接根據(jù)總分類賬戶余額填列

資產(chǎn)負(fù)債表中大多項目的數(shù)字可以根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的余額直接填列。有些報表項目與會計科目相同，如"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"累計折舊"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"等。

(2)根據(jù)若干個總分類賬戶的期末余額計算填列

例如"貨幣資金"項目應(yīng)根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"總分類賬戶期末余額合計數(shù)填列;"存貨"項目應(yīng)根據(jù)"在途物資"、"原材料"、"生產(chǎn)成本"、"周轉(zhuǎn)材料"、"庫存商品"等賬戶余額合計填列;"長期股權(quán)投資"項目應(yīng)按照"長期股權(quán)投資"賬戶余額扣除"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備" 賬戶余額后填列;"固定資產(chǎn)"項目應(yīng)按照"固定資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計折舊"和"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列;"無形資產(chǎn)"項目應(yīng)按照"無形資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計攤銷"和"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列;由于企業(yè)在會計年度內(nèi)一般采用"表結(jié)賬不結(jié)"的結(jié)賬方法，因此在會計年度內(nèi)的各月末的資產(chǎn)負(fù)債表中的"未分配利潤"項目應(yīng)根據(jù)"本年利潤"和"利潤分配"賬戶的貸方余額合計填列，如果這兩個賬戶合并后出現(xiàn)借方余額，則作為虧損，以負(fù)數(shù)填列。

(3)根據(jù)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶余額分析、計算后填列

資產(chǎn)負(fù)債表某些項目不能根據(jù)總分類賬戶的期末余額，或若干個總分類賬戶的期末余額計算填列，需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列，如"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付款項"、"應(yīng)付賬款"及"預(yù)收款項"等項目。

①"應(yīng)收賬款"項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額和"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計數(shù)減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。即如果"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)貸方余額應(yīng)在"預(yù)收款項"項目中反映;如"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額時，應(yīng)合并填列在本項目內(nèi)。

(這兩個賬戶反映的都是銷售貨款的結(jié)算情況，所以放在一起合并計算。)

②"預(yù)付賬款"項目應(yīng)根據(jù)"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計填列，即如果"應(yīng)付賬款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶有借方余額也在本項目內(nèi)合并反映。

(這兩個賬戶反映的都是購貨環(huán)節(jié)的貨款結(jié)算情況，所以放在一起計算。)

③"應(yīng)付賬款"項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計填列。如"應(yīng)付賬款"明細(xì)賬戶有借方余額應(yīng)在"預(yù)付款項"項目內(nèi)反映。

④"預(yù)收賬款"項目應(yīng)根據(jù)"預(yù)收賬款"和"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類映戶的期末貸方余額合計填列。如"預(yù)收賬款"明細(xì)賬戶有借方余額的應(yīng)在"應(yīng)收賬款"項目內(nèi)反映。

(4)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表上某些項目不能根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列或計算填列，也不可能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列，需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列，如"長期借款"項目，要根據(jù)"長期借款"總賬賬戶余額扣除"長期借款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將在一年內(nèi)到期的長期借款部分計算填列。

(五)資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例(見教材P.222例7-1)

【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月31日，各賬戶的期末余額如下表所示：科目余額表

說明：針對期末數(shù)據(jù)，以上賬

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