月工資和年終獎(jiǎng)，如何繳個(gè)人所得稅

一、全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，如何繳個(gè)人稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金(包括年終加薪)的，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

(1)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的

費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次。員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二、全年一次性獎(jiǎng)金與稅負(fù)是不均衡的。

在全年一次性年終獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)稅負(fù)不均衡是確實(shí)存在的。60000元和60001元年終獎(jiǎng)，相差1元，但納稅個(gè)稅卻相差2750.2元。

如果一個(gè)人的年終獎(jiǎng)為60000元，除以12后，得5000，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，根據(jù)計(jì)算公式：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=60000元(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金)×15%(適用稅率)-125(速算扣除數(shù))，最后應(yīng)納稅額為8875元。但是，如果其年終獎(jiǎng)為60001元的話(huà)，除以12后，商數(shù)略高于5000，適用稅率就變?yōu)?0%，速算扣除數(shù)為375，應(yīng)納稅額變成11625.2元。

三、在月工資和全年一次性獎(jiǎng)金中尋找最低稅負(fù)。

為使職工個(gè)稅稅負(fù)最小化，一般思路是將全年收入分為月度工資和全年一次性獎(jiǎng)金，使月應(yīng)納稅所得和年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得適用稅率更低。如果員工年收入為108000元，以下幾種計(jì)算工資方法如下：

1、假定每月發(fā)1500元，年終獎(jiǎng)90000元。月應(yīng)稅工資為0元，年終90000元，適用稅率為20%，全年個(gè)稅=90000*20%-375=17625元。

2、假定每月發(fā)2000元，年終獎(jiǎng)84000元。月應(yīng)稅工資為0元，年終84000元，適用稅率為20%，全年個(gè)稅=84000*20%-375=16425元。

3、假定按月平均發(fā)放，每月工資9000元，適用稅率為20%，月應(yīng)納稅=(9000-2000)*20%-375=1025元，全年為12300元。

4、假定每月發(fā)4500元，年終54000元。月應(yīng)納稅=(4500-2000)*15%-125=250元，全年為3000元。年終54000元，適用稅率為15%，全年個(gè)稅=54000*15%-125元+3000=10975元。

5、如果該員工每月發(fā)放7000元，年終獎(jiǎng)24000元。月應(yīng)納稅=(7000-2000)*15%-125=625元，年終獎(jiǎng)24000元，適用稅率為10%，全年應(yīng)納稅額=24000*10%-25+625*12=9875元。

第一、應(yīng)先補(bǔ)足最低計(jì)稅工資。如例1中工資1500元，低于標(biāo)準(zhǔn)2000元，應(yīng)先補(bǔ)足。

第二，在適用稅率相同的情況下盡量選擇多發(fā)月工資。如例2和例3同樣是20%的稅負(fù)，按月發(fā)可以減少4125元。這是因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)只能扣減一個(gè)“扣除數(shù)”，按月發(fā)可以扣減12個(gè)“扣除數(shù)”。

第三、在工資總額不變的前提下把月工資和年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整到低一檔的適用稅率。如例4可以把原來(lái)的20%稅率調(diào)整為15%。

第四、盡量把計(jì)稅金額調(diào)到低一檔稅率區(qū)間以?xún)?nèi)。如例5計(jì)算的月應(yīng)稅工資為5000元，為15%稅率的臨界點(diǎn)以?xún)?nèi)，年終獎(jiǎng)24000/12=2000元，為 10%稅率的臨界點(diǎn)以?xún)?nèi)。應(yīng)盡量避開(kāi)稅率區(qū)間，如年終獎(jiǎng)在6000元、24000元、60000元、240000元時(shí)請(qǐng)仔細(xì)考慮了。出現(xiàn)這種情況時(shí)通常可采取兩種方式進(jìn)行處理：一種是在金額較小時(shí)，采用減少發(fā)放金額的方式。如年終獎(jiǎng)為60001元，少發(fā)1元年終獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人反而可以多得收入2749.2元。另一種是在金額較大時(shí)，采取部分延期的方式。如年終獎(jiǎng)為65000元，發(fā)放一次性獎(jiǎng)金60000元，5000元獎(jiǎng)金則在以后月工資中一并發(fā)放。

第五、很多企業(yè)通過(guò)發(fā)放購(gòu)物券或有價(jià)贈(zèng)券等方式，減少職工的現(xiàn)金收入，從而達(dá)到少交稅的目的。但購(gòu)物券或有價(jià)贈(zèng)券仍被視作職工收入，稅務(wù)稽查中很容易受到處罰。

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