淺談現(xiàn)行年終獎個人所得稅計征方法在工資薪金個人所得稅籌劃中的運用

歷來對工資薪金個人所得稅進行籌劃無非是通過以下方式來達成：

1、 在納稅人年度收入總額既定的情況下，盡量均衡其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入，避免大起大落；

2、 改變工資薪金支付方式以降低納稅人名義工資薪金收入，從而降低計稅基數(shù)，如：工資薪金勞務(wù)化，個人消費公司化等。

那么還有沒有第三種方式呢，筆者的回答是：有。而且相比某些偏灰色的操作來說，第三種方式更為合法合規(guī)和合理，那就是利用現(xiàn)行年終獎的特殊計稅方式來尋找節(jié)稅空間。

一、 現(xiàn)行年終獎個人所得稅的計征辦法

2005年國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2005]9號文的形式下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知規(guī)定：

全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,在發(fā)放時代扣代繳：?

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。?

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。?

（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

A.如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：?

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)?

B.如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：?

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

二、 利用年終獎計稅辦法進行個人所得稅籌劃的可能

從國稅發(fā)[2005]9號文的上述規(guī)定中我們可以得到以下五個方面的信息，這五個方面的信息讓我們產(chǎn)生對個人所得稅進行籌劃的需求，同時也給我們創(chuàng)造了一定的籌劃空間：

1、 全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，適用九級超額累進稅率；

2、 每一個納稅人在一個納稅年度內(nèi)都有也只有一次機會允許采用這種計征辦法，但并沒有具體限定在哪個月，因此何時采用這種計征辦法納稅人有主動選擇權(quán)，同時該通知也沒有規(guī)定同一公司的員工必須選擇同一時點統(tǒng)一進行計征，因此個稅代扣代繳人可以根據(jù)不同的員工收入分配方式的不同來選擇不同的有利于節(jié)稅的計征時間。

3、 全年一次性獎金的特殊計征辦法導(dǎo)致年終獎個人所得稅出現(xiàn)兩種臨界點，一是稅級的臨界點，年終獎超過這一類臨界點，則將適用更高一級的稅率；另一種臨界點是實際到手年終獎臨界點，這種臨界點的出現(xiàn)意味著存在公司發(fā)放的年終獎提高了，但實際到手卻沒有增加甚至減少的情況。為避免這種情況的出現(xiàn)，我們有了對工資薪金個人所得稅進行籌劃的需求。

（年終獎個人所得稅臨界點見下表，為簡化起見，下表以及文中涉及的有關(guān)計算均以年終獎發(fā)放當(dāng)月工資薪酬所得不低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為假設(shè)前提，同時不考慮公積金年金等納稅調(diào)整因素）