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科技企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策論文
摘要：近年來發(fā)生在國內(nèi)外的關(guān)于企業(yè)舞弊的案件對監(jiān)管提出了較高的要求，也使得內(nèi)部控制成為重要的研究課題。雖然內(nèi)部控制已經(jīng)在企業(yè)管理中生根發(fā)芽，并成為企業(yè)管理中的重要手段，但是，很多企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在著諸多缺憾。本文將以我國A中小型科技企業(yè)作為研究的案例，對潛藏于這些企業(yè)中的內(nèi)部控制問題進行剖析，并努力探尋解決該企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效對策，以期為促進我國中小科技企業(yè)內(nèi)部控制的完善、提升中小型科技企業(yè)的核心競爭力奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：中小型科技企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；風(fēng)險管理
中小企業(yè)目前在我國國民經(jīng)濟體系中的地位越來越重要，已經(jīng)占到我國在工商管理部門登記的企業(yè)總數(shù)90%以上。同時，我國的中小企業(yè)為我國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了60%以上的經(jīng)濟總量，可見，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中半壁江山的地位已成定局。近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速普及和應(yīng)用，我國加大了對中小型科技企業(yè)的政策和資金的扶持力度，特別是在稅收上的優(yōu)惠政策更是傾向于中小型科技企業(yè)。中小型科技企業(yè)在發(fā)展過程中為社會提供了大量的就業(yè)崗位、有效地激活了市場的競爭，促進了我國經(jīng)濟的增長，并在推動科技創(chuàng)新方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是縱觀我國中小科技企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，還面臨著諸多的阻礙因素，如，缺乏風(fēng)險管理意識、缺乏資金管理意識、奉行短期投機主義、內(nèi)部控制意識差、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管機制等，這些都將對中小型科技企業(yè)的發(fā)展帶來影響。
1、相關(guān)概念闡述
1.1中小型科技企業(yè)
關(guān)于中小型企業(yè)這個概念的界定比較復(fù)雜，目前不同國家對中小型企業(yè)的界定存在不同的標(biāo)準(zhǔn)。即便是在同一個國家，由于經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)是不斷變化的，所以在不同的行業(yè)中、在不同的發(fā)展階段中，對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。綜合國內(nèi)外對中小企業(yè)基本上是從量和質(zhì)這兩方面進行界定的。中小企業(yè)的發(fā)展形勢各不相同，根據(jù)其發(fā)展規(guī)�？梢苑譃橹行�、小型、微型企業(yè)。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)在組織形式、公司規(guī)模等方面還存在著很多不足之處。
目前我國現(xiàn)行的關(guān)于中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)我國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部共同研制，并于2011年出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。在該項標(biāo)準(zhǔn)中，通過定量和定性相結(jié)合的方式，根據(jù)中小企業(yè)不同的行業(yè)和管理模式，以營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等作為衡量中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)比較合理，涵蓋面非常廣。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)的劃分我國大部分企業(yè)都被納入了中小企業(yè)的范疇。
綜上所述，中小型科技企業(yè)主要是指以科技人員為主體，由科技人員創(chuàng)辦和領(lǐng)辦，主要是對高新技術(shù)產(chǎn)品進行科學(xué)研究、生產(chǎn)、銷售，并以轉(zhuǎn)化科學(xué)成果、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢和高新產(chǎn)品作為主要內(nèi)容，以市場為導(dǎo)向，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的知識密集型經(jīng)濟實體。
1.2內(nèi)部控制的相關(guān)概念
在我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵描述是：所謂內(nèi)部控制主要是企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工共同實施的，主要是為了實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程。是某一單位在內(nèi)部進行自我約束、自我控制、評價、調(diào)整、規(guī)劃的一系列方法和措施的總稱。
企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要目的就是為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的會計信息真實可靠，保證企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)能夠得以貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制主要分為事前、事中、事后控制。內(nèi)部控制主要包括：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息的溝通與交流、對內(nèi)部控制的監(jiān)督等五要素。
2、科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
A科技發(fā)展有限公司成立于2004年，是一家中小型科技企業(yè)，主要是進行全媒體視窗形式的科普展示平臺的研發(fā)、經(jīng)營、制作、銷售。同時，在互聯(lián)網(wǎng)+傳播形態(tài)的運用和對大數(shù)據(jù)的處理模式下，僅僅圍繞科普教育、智慧社區(qū)等領(lǐng)域進行一系列的智慧科技的傳播服務(wù)。如，新技術(shù)與產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)、科技項目成果研究等。通過多年的實踐和研發(fā)，已經(jīng)在該領(lǐng)域中占據(jù)一定的地位。該公司設(shè)置了市場部、研發(fā)部、策劃部、資源部、項目部、財務(wù)部、總經(jīng)理辦公室等六個不同的職能部門。公司擁有科技人才70余名，其中，擁有博士學(xué)位的科研人才占到總?cè)藬?shù)的10%，碩士學(xué)位的占到40%，其余是本科和大專以上學(xué)歷的人才。該企業(yè)中的高學(xué)歷人才主要集中在企業(yè)的研發(fā)部門中，從事新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新。
經(jīng)過十幾年的發(fā)展，A公司始終秉承著：項目策劃、技術(shù)研發(fā)、科普民生建設(shè)這三位一體的運營管理模式。2016年底，A公司的銷售收入已經(jīng)超過了4000萬元，從2010年開始，該公司的利潤呈現(xiàn)出逐年增長的態(tài)勢。但是，該公司雖然在近五年的發(fā)展態(tài)勢良好，并取得了突飛猛進的發(fā)展效果，并且在社會領(lǐng)域中所占的經(jīng)濟地位不斷提升，但是，必須清楚地認(rèn)識到，該公司在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方面還存在著諸多的不完善。
2.1缺乏完善的、理想的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系中的最基本環(huán)節(jié)，它的完善與否直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，關(guān)系到企業(yè)職責(zé)的分配，關(guān)系到企業(yè)人力資源部門的招聘等。但是，就目前A企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來看還存在諸多問題，如，A企業(yè)的管理者和員工都沒有充分意識到內(nèi)部控制的重要性，沒有意識到內(nèi)部控制對發(fā)展所起到的巨大推動作用，A企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)只需依賴產(chǎn)品質(zhì)量和實力來體現(xiàn)的，滿足市場發(fā)展的需求才是保證企業(yè)發(fā)展的真正動力，如果加強企業(yè)內(nèi)部控制就會對企業(yè)的信任帶來沖擊，從而對企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展帶來了影響。這些錯誤認(rèn)識使得該公司內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的執(zhí)行出現(xiàn)了嚴(yán)重的抵觸情緒。再如，A企業(yè)中的組織結(jié)構(gòu)與職責(zé)分配還缺乏合理性。
目前，A公司的權(quán)力主要集中在公司的老總一人手中，忽視了組織結(jié)構(gòu)的分配和設(shè)計。A公司的經(jīng)營規(guī)模并不大，在經(jīng)營中缺乏靈活性，但是由于員工數(shù)量相對較少，使得企業(yè)中的一個員工經(jīng)常身兼數(shù)職，如，A公司的出納人員就兼任了資金審批、銀行對賬等工作職責(zé)，這種不相容職務(wù)未分離的亂象嚴(yán)重降低了A公司內(nèi)部監(jiān)管的力度，一旦出現(xiàn)意外情況，A公司的員工之間、各部門之間相互推諉。這對A公司的發(fā)展極為不利。另外，A公司在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上還缺乏完善性、健全性，制定的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中形同虛設(shè)。A公司這種過于集中的管理模式限制了企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重打擊了工作人員的工作積極性、創(chuàng)造性。缺乏企業(yè)文化的A公司應(yīng)該在這方面多下功夫。
2.2缺乏完善的風(fēng)險管理機制
A公司屬于中小型企業(yè)，與大型國有企業(yè)、集團公司相比，該公司的經(jīng)營風(fēng)險更大。但是，就目前的現(xiàn)狀來看，A公司上至管理者、下至普通員工，由于十幾年來在該領(lǐng)域中一直處于較為領(lǐng)先的地位，從而忽視了對風(fēng)險的控制和管理。特別是在風(fēng)險應(yīng)對機制的構(gòu)建上更是缺乏完善性。當(dāng)A公司一旦遭受風(fēng)險危機，必然會猝不及防、束手無策�？梢�，企業(yè)只有構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機制才能在激烈的市場競爭中贏得一席之地，才能贏得更廣闊的生存空間。如：A公司目前的風(fēng)險管理意識不強。雖然A公司按照相關(guān)的規(guī)定建立了風(fēng)險控制機制，但是在具體執(zhí)行過程中由于受到時間、精力、專業(yè)知識等條件的限制，A公司在風(fēng)險評估方面的操作十分不規(guī)范，很多時候流于形式。A公司的本質(zhì)屬于中小型民營科技企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在管理思想認(rèn)識上還存在較大的人治理念，經(jīng)常將追求利潤的最大化置于首要位置，忽視了對風(fēng)險的評估。
2.3缺乏有效的內(nèi)部控制活動
企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制活動。但是就目前A公司內(nèi)部控制活動的現(xiàn)狀來看，只關(guān)注公司的研發(fā)和銷售過程，并未將內(nèi)部控制活動滲透到公司的每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，更未在公司各職能部門之間開展行之有效的內(nèi)部控制活動。如，在A公司內(nèi)部還存在不相容職務(wù)未能分離的現(xiàn)象。由于受到各種因素的影響，在A公司中還存在由同一名員工兼任不同崗位的問題，這種混亂的權(quán)責(zé)關(guān)系直接對該公司的正常、高效運行造成影響。如果在A公司中無法實現(xiàn)不相容職位的有效分離，很容易在公司內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)工作人員弄虛作假、營私舞弊的行為，從而危及到企業(yè)的經(jīng)營安全。
雖然在A公司中已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但是在授權(quán)制度中審批權(quán)集中在企業(yè)的一把手手中，這就很容易造成企業(yè)在決策中出現(xiàn)效率低及失誤，從而為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。另外，A公司的會計憑證關(guān)于會計記錄的控制還存在失真現(xiàn)象。對于像A公司這樣的中小型企業(yè)，在進行原材料采購時總是希望以最低的價格獲得質(zhì)量最好的商品，于是，某些情況下購買的商品就選擇沒有正規(guī)發(fā)票的供應(yīng)單位，這就造成A公司中需要記賬的合法憑證缺乏完善性，對于公司的管理者而言無法從財務(wù)信息中了解到資金的流動方向，還會導(dǎo)致成本失真，效益失真，更嚴(yán)重的是會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
2.4缺乏暢通的信息溝通渠道
評價企業(yè)內(nèi)部控制制度好壞的關(guān)鍵是具備廣泛的信息溝通渠道。暢通無阻的信息溝通渠道能夠保證公司內(nèi)部上下級之間實現(xiàn)及時、快速的信息溝通和交流。長期以來由于在我國很多企業(yè)中形成的固有的觀念，總是單位中的上級對下級進行管理，忽視了同級之間的溝通和交流。這種信息溝通的方式僅僅是實現(xiàn)了信息的上傳下達，而下級對上級的信息反饋、各職能部門之間的信息交流并未構(gòu)建。單一的、狹隘的信息交流渠道嚴(yán)重阻礙著A公司的發(fā)展。在A公司中由于工作制度的不完善，使得上下級之間職責(zé)混亂、各司其職、各行其是。當(dāng)員工在工作中遇到問題想要溝通時，領(lǐng)導(dǎo)者缺乏積極的態(tài)度，或者是一拖再拖，從而影響了公司的正常運作。A公司作為現(xiàn)代中小型科技企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了較為現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了辦公自動化，并充分應(yīng)用了OA辦公管理平臺，但是，在信息化建設(shè)中并未將內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等納入其中。
2.5缺乏完善、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督與評價機制
監(jiān)督與管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系正常運行的保證。A公司由于各方面因素的影響，內(nèi)部監(jiān)督體系缺乏完善性，設(shè)立的監(jiān)督部門缺乏獨立性、權(quán)威性，不僅沒有起到監(jiān)督的作用，反而拖了企業(yè)發(fā)展的后腿。如，在A公司中將內(nèi)部審計監(jiān)督部門歸屬到財務(wù)部門，列為其下屬部門；審計部門的工作人員也都是從財務(wù)部門中調(diào)過來的，缺乏專業(yè)的、專門的內(nèi)部審計人員。有時A公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)了企業(yè)中存在的問題，只是簡單強調(diào)查錯糾弊，并沒有真正分析產(chǎn)生問題的原因，也沒有從根本上找到防錯防弊的措施。
3、優(yōu)化科技企業(yè)內(nèi)部控制的策略
3.1轉(zhuǎn)變觀念，完善內(nèi)部控制環(huán)境
對于A公司而言，改善內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該從小處著手，從細(xì)節(jié)出發(fā)，加強對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和完善。如，A公司應(yīng)該在公司內(nèi)部構(gòu)建相互制衡的機制，并逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)；在公司內(nèi)部創(chuàng)建一種帶有肌理效果的企業(yè)文化，并將內(nèi)部控制的理念植入到企業(yè)文化中，從而在公司內(nèi)部形成自上而下的動力，增強公司整體的凝聚力，為公司更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)；進一步完善人力資源管理政策，構(gòu)建長效激勵機制；由于A公司的特殊性，應(yīng)該專門針對公司的整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，加強對產(chǎn)品研發(fā)人員的培訓(xùn)，以便盡快提高公司研發(fā)人員的技術(shù)水平、知識水平；加強對財務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，使他們盡快樹立風(fēng)險意識；加強對新入職員工的培訓(xùn)，使新員工能夠盡快熟悉企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，盡快融入公司的生產(chǎn)研發(fā)中；A公司的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變觀念，切實落實內(nèi)部控制工作，為廣大職工樹立模范帶頭作用。
3.2與時俱進，完善風(fēng)險管理機制
A公司雖然在市場經(jīng)濟發(fā)展中，在同一領(lǐng)域中處于優(yōu)勢地位，但是如果不能盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，公司面臨的風(fēng)險還會增加，因此A公司必須盡快提升風(fēng)險防范意識，構(gòu)建有效的風(fēng)險評估機制。如，公司應(yīng)該在平時的日常工作中將風(fēng)險意識滲透其中；結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理工具；進一步明確公司風(fēng)險管理責(zé)任，并對公司可能面臨的巨大危機進行動態(tài)監(jiān)督和控制。公司對風(fēng)險進行管理并不是一朝一夕就能順利完成的，這就要求公司必須構(gòu)建長效的管理機制。
3.3動態(tài)化管理，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效性
針對A公司在內(nèi)部控制活動中存在的問題，筆者建議應(yīng)該從如下方面實現(xiàn)：進一步明確崗位責(zé)任，構(gòu)建完善的審批授權(quán)制度和不相容崗位分離制度；構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)；構(gòu)建運營分析控制與績效考評制度。A公司可以將目前在經(jīng)營管理匯總的各種影響因素在進行認(rèn)真分析后，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，并對全面預(yù)算的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格把控，并對出現(xiàn)的風(fēng)險及時采取應(yīng)對措施。另外，A公司還必須加強對經(jīng)營成本的控制，針對不同的新產(chǎn)品研發(fā)制定出不同的計劃。
3.4信息化管理，構(gòu)建信息的順暢、安全、多元溝通渠道
優(yōu)化的信息溝通體系是保證A公司實施內(nèi)部控制的有效保障。A公司應(yīng)加強上下級之間、同級之間、各職能部門之間的溝通與交流；更好地與客戶進行高效地溝通，為企業(yè)樹立良好的外部形象；加強信息化建設(shè)，盡快提升公司工作人員的工作效率。
3.5加強監(jiān)督，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督與評價機制
企業(yè)內(nèi)部控制的長效運作離不開完善的內(nèi)部監(jiān)督和審計。因此，A公司必須盡快完善本公司的內(nèi)部監(jiān)督機制，構(gòu)建獨立的、權(quán)威性的審計機構(gòu)，培養(yǎng)專門的審計人員，為促進公司內(nèi)部控制的實施提供堅實地保障。
4、結(jié)束語
綜上所述，中小型科技企業(yè)自身存在著風(fēng)險高、創(chuàng)新性高、收益高的“三高”特點，因此，企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營特點，構(gòu)建完善的、良好的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強風(fēng)險意識、加強內(nèi)部控制活動、完善信息交流與溝通、加強內(nèi)部審計和監(jiān)督，為促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障。
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