關于淺議審計職業(yè)判斷

　　隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，審計風險在不斷擴大，提高職業(yè)判斷的準確性成為審計人員避免審計風險、實現(xiàn)審計目標的一個重要途徑。因此，在實踐中有必要加強我國審計人員自身素質的培養(yǎng)，提高其審計職業(yè)判斷能力，以適應現(xiàn)代獨立審計的要求。

　　一、審計職業(yè)判斷的含義

　　審計職業(yè)判斷是指審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業(yè)敏感性和判斷能力。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審 計人員要想在錯綜復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業(yè)務中真正實現(xiàn)由過去簡單的審計程序執(zhí)行理念向審計風險控制理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業(yè)知識；二是綜合素質，即職業(yè)敏感性和判斷能力，它是審計人員學識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映。

　　二、審計專業(yè)判斷的作用

　�。ㄒ唬┰u估重要性水平確定審計重要性水平是審計專業(yè)判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業(yè)進行審計時，必須運用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

　　（二）確定審計風險審計風險是指會計報表存在重要錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業(yè)謹慎，運用專業(yè)判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。

　　（三）評價內(nèi)控制度的可靠性內(nèi)部控制與審計密切相關，作為企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計過程極為重要的一環(huán)，也是審計專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

　　（四）審計證據(jù)的搜集與評價審計活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容展開，這些都要運用審計專業(yè)判斷。審計人員對于審計證據(jù)質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風險往往產(chǎn)生于審計人員在獲取和評價審計證據(jù)時做出的錯誤判斷。

　�。ㄎ澹�審計程序的選擇審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據(jù)被審計單位的業(yè)務性質和具體情況，選擇最適當?shù)膶徲嫵绦�，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業(yè)判斷起著重要作用。

　　（六）對分析性復核結果的評價分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但經(jīng)驗表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復核的作用會被高估。

　�。ㄆ撸�對舞弊風險因素的判斷審計人員防范舞弊風險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

　　三、如何提高審計職業(yè)判斷能力

　�。ㄒ唬┡囵B(yǎng)審計職業(yè)判斷意識審計職業(yè)判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據(jù)收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據(jù)審計制度的明確規(guī)定通過作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環(huán)境。

　　（二）提高審計職業(yè)判斷能力審計判斷的基礎是審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗的積累，審計人員應具備深厚的專業(yè)知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經(jīng)濟管理、計算機操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡技術等知識，這是提高審計職業(yè)判斷能力的基礎。審計人員可以通過持續(xù)的自學、后續(xù)教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。審計經(jīng)驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經(jīng)驗，對審計中不斷出現(xiàn)的復雜的、具有不確定性的經(jīng)濟業(yè)務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業(yè)判斷。審計人員在工作過程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經(jīng)驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中觀察、領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經(jīng)驗，這是審計師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

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