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西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效分析及建議調(diào)研報(bào)告
一、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效應(yīng)分析
稅收優(yōu)惠政策尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著重要作用。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策自20__年出臺(tái)以來(lái)，為西部地區(qū)積累資金、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)等都發(fā)揮了重要作用。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策將在20__年執(zhí)行到期。
現(xiàn)有的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策涉及企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等稅種，其中涉及范圍最廣、影響最大的是企業(yè)所得稅。自20__年～20__年，符合條件的西部地區(qū)企業(yè)可以申請(qǐng)享受的稅收優(yōu)惠政策包括：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70％的企業(yè)，可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時(shí)符合以上條件的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，按15％稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。
這些稅收優(yōu)惠政策在減輕企業(yè)稅負(fù)、推動(dòng)招商引資和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了積極作用。以__省為例，20__年～20__年，__省國(guó)稅系統(tǒng)共為1313戶（次）企業(yè)減免企業(yè)所得稅208249萬(wàn)元，其中減稅191885萬(wàn)元，免稅16364萬(wàn)元，平均為每戶（次）企業(yè)減免企業(yè)所得稅158.6萬(wàn)元，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
國(guó)家出臺(tái)的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，吸引了大量國(guó)內(nèi)外企業(yè)在西部投資辦廠。如__省20__年招商引資項(xiàng)目達(dá)到1100個(gè)，到位資金260億元；新批設(shè)立外商投資企業(yè)40家，實(shí)際吸收外商投資8044萬(wàn)美元。
前些年，不少在發(fā)達(dá)地區(qū)已經(jīng)落后淘汰的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目如高耗能、高污染項(xiàng)目在西部仍被當(dāng)做招商項(xiàng)目引進(jìn)。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策一方面規(guī)定國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目可以享受低稅率優(yōu)惠，另一方面強(qiáng)調(diào)淘汰類(lèi)和限制類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目不得享受優(yōu)惠政策。這對(duì)引導(dǎo)西部地區(qū)企業(yè)投資方向，調(diào)整和升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極作用。
自20__年起國(guó)家開(kāi)始施行新企業(yè)所得稅法，取消了許多原有的區(qū)域性所得稅優(yōu)惠政策，確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則。許多企業(yè)在不能享受“老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，轉(zhuǎn)向申請(qǐng)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策成為西部地區(qū)為數(shù)不多的比較優(yōu)勢(shì)之一
但是，西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過(guò)程中也存在諸多問(wèn)題，例如目前規(guī)定西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策只能執(zhí)行到20__年，對(duì)于之后是否繼續(xù)執(zhí)行，國(guó)家沒(méi)有明確，這一不確定因素對(duì)于外地企業(yè)是否繼續(xù)投資于西部、在西部發(fā)展壯大有不利影響。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只有盈利企業(yè)才能享受到，而西部地區(qū)企業(yè)普遍盈利能力較弱，實(shí)際上難以享受優(yōu)惠政策。
二、完善西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的建議
延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期限，增強(qiáng)西部地區(qū)加快發(fā)展的信心。從目前情況看，西部地區(qū)要發(fā)展，沒(méi)有幾十年時(shí)間是不夠的。稅收優(yōu)惠政策期限為10年，這對(duì)于西部大開(kāi)發(fā)這一長(zhǎng)期復(fù)雜的工程而言顯得較短。并且，這容易導(dǎo)致投資者只投資投入少、周期短、風(fēng)險(xiǎn)小、利潤(rùn)高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)展不協(xié)調(diào)。因此筆者認(rèn)為，有必要延長(zhǎng)西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策期限，如把享受優(yōu)惠政策的期限再延長(zhǎng)10年～20年，以吸引外地企業(yè)對(duì)西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利期較晚的項(xiàng)目進(jìn)行投資。
加大稅收優(yōu)惠力度，增強(qiáng)對(duì)外地企業(yè)的吸引力。西部地區(qū)經(jīng)營(yíng)環(huán)境較差，基礎(chǔ)設(shè)施落后，環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)相對(duì)薄弱，企業(yè)盈利能力普遍較弱，能享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不多。建議加大鼓勵(lì)投資西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度。將從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)可以自取得第一筆收入起享受“兩免三減半”的政策改為“三免三減半”或“五免五減半”政策。擴(kuò)大享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準(zhǔn)入門(mén)檻。適當(dāng)將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》內(nèi)的一些西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，在稅收上優(yōu)先鼓勵(lì)和支持西部地區(qū)具有市場(chǎng)潛力和投資價(jià)值的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。
增加稅收優(yōu)惠方式，切實(shí)發(fā)揮促進(jìn)西部企業(yè)發(fā)展的作用。目前西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是稅率式優(yōu)惠，對(duì)一些稅種實(shí)行免征或低稅率優(yōu)惠。這種優(yōu)惠方式只對(duì)有利潤(rùn)的企業(yè)起作用，對(duì)西部地區(qū)眾多盈利能力弱的中小型企業(yè)作用不大。因此，建議增加能有效促進(jìn)投資的加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把真正需要鼓勵(lì)和扶持的虧損、微利企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行列，支持西部地區(qū)中小型企業(yè)的發(fā)展壯大。
完善相關(guān)配套政策，確保稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。到目前為止，享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)是指以國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。對(duì)這些目錄，國(guó)家相關(guān)部門(mén)時(shí)隔5年才進(jìn)行修改。這種做法嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，不利于稅收政策發(fā)揮促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。建議有關(guān)部門(mén)每1年或2年對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄進(jìn)行一次修改和更新。
完善和落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)西部地區(qū)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。但同時(shí)還要看到，這些年西部地區(qū)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)在資源和環(huán)境方面付出了巨大的代價(jià)，一些城市資源枯竭、生態(tài)環(huán)境惡化。解決這些問(wèn)題僅僅依靠稅收優(yōu)惠政策是不夠的。建議通過(guò)改革資源稅、開(kāi)征環(huán)境稅等方式，對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人排放廢水等行為加以限制，從而達(dá)到保護(hù)資源、提高資源使用效率的目的。
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