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信托公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特點(diǎn)問題及對(duì)策分析論文
會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，是確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)的系統(tǒng)和制度。對(duì)信托公司業(yè)務(wù)而言，會(huì)計(jì)控制對(duì)公司合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管控有著重要意義。過去十年，信托公司經(jīng)歷了行業(yè)的高速增長期，其內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制的發(fā)展水平與其業(yè)務(wù)發(fā)展并不匹配，存在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)控手段、內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)展的不足，本文對(duì)這些問題做出具體分析并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。
一、會(huì)計(jì)控制的定義
2008年財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其內(nèi)容與包括COSO在內(nèi)的國際內(nèi)部控制框架保持了一致。我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架將企業(yè)的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)融入了內(nèi)部控制體系，成為內(nèi)控體系的一部分�！痘疽�(guī)范》中內(nèi)部控制的目標(biāo)中有“合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果”的描述，這種對(duì)資產(chǎn)安全和對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，正需要通過會(huì)計(jì)控制活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。從基本功能的角度定義，會(huì)計(jì)控制是指能確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)的系統(tǒng)和制度。會(huì)計(jì)控制活動(dòng)圍繞資金、資產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的各相關(guān)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容主要包括資金資產(chǎn)保管、批準(zhǔn)與授權(quán)、不相容職務(wù)分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、正確性檢驗(yàn)等。
二、信托公司會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的重要性和特點(diǎn)
2015年信托全行業(yè)資管規(guī)模超過16萬億，已經(jīng)是我國金融體系中資產(chǎn)規(guī)模位居第二的子領(lǐng)域。盡管如此，信托公司在我國仍不是一個(gè)廣泛存在的金融機(jī)構(gòu)，信托公司從事的金融業(yè)務(wù)與銀行、券商等常見金融機(jī)構(gòu)有著較大不同，其業(yè)務(wù)可分為固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)兩類。因其不能對(duì)外負(fù)債，信托公司的固有業(yè)務(wù)是對(duì)其股東資本金進(jìn)行使用的業(yè)務(wù)，包括使用自有資本金開展對(duì)外投資、提供融資、擔(dān)保等法律允許的業(yè)務(wù);而信托業(yè)務(wù)則是開展的“受人之托，代人理財(cái)”業(yè)務(wù)。從這一業(yè)務(wù)模式出發(fā)，信托公司會(huì)計(jì)活動(dòng)就分為“固有會(huì)計(jì)”和“信托會(huì)計(jì)”兩類，前者即為我們?nèi)粘Ｋ斫獾墓矩?cái)務(wù)部門，后者是基于信托業(yè)務(wù)、為信托項(xiàng)目 “會(huì)計(jì)主體”服務(wù)的其他財(cái)務(wù)部門。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一般會(huì)設(shè)置“計(jì)劃財(cái)務(wù)部”、“信托財(cái)務(wù)部”兩個(gè)獨(dú)立的部門。
信托公司涉及的會(huì)計(jì)主體雖有“信托公司”及“信托項(xiàng)目”獨(dú)立的兩大類，但都是在信托公司的管理和控制之下，筆者認(rèn)為，從合規(guī)和履行受托人職責(zé)的角度考量，信托公司這兩類會(huì)計(jì)控制活動(dòng)目標(biāo)是可以趨于一致的，基本目標(biāo)都是以確保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全完整。
除常見的資產(chǎn)保管、批準(zhǔn)授權(quán)、職務(wù)分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等控制活動(dòng)外，信托公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)有著與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)和內(nèi)容，主要包括：(1)內(nèi)部設(shè)置有代表不同會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)財(cái)務(wù)部門，并獨(dú)立記賬、獨(dú)立核算、相互隔離;(2)會(huì)計(jì)活動(dòng)針對(duì)固有和信托業(yè)務(wù)有不同的授權(quán)審批制度，并且在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)的審批人員不能交叉重合;(3)通常有平行運(yùn)作的兩套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，分別記錄固有及信托業(yè)務(wù)，系統(tǒng)之間需要設(shè)置交叉驗(yàn)證，定期及時(shí)對(duì)賬;(4)會(huì)計(jì)報(bào)表體系按主體不同劃分為表內(nèi)和表外財(cái)務(wù)信息兩類，按監(jiān)管要求定期、同時(shí)予以披露。
從上述特點(diǎn)看出，會(huì)計(jì)活動(dòng)在信托公司有著重要的地位和意義：(1)會(huì)計(jì)控制是信托公司合規(guī)經(jīng)營和履行受托人責(zé)任的保障。信托業(yè)務(wù)是受托理財(cái)業(yè)務(wù)，將信托財(cái)產(chǎn)與固有財(cái)產(chǎn)分別管理，相互獨(dú)立開展會(huì)計(jì)活動(dòng)是《信托法》對(duì)受托人內(nèi)部管理的基本要求。更為重要的是，通過有效的會(huì)計(jì)控制體系確保委托人信托財(cái)產(chǎn)的安全、完整，核算清晰、利益分配準(zhǔn)確，是信托公司有效履行受托人責(zé)任的重要體現(xiàn);(2)有效的會(huì)計(jì)控制是信托公司資產(chǎn)內(nèi)控體系的首要目標(biāo)。按照監(jiān)管要求，信托公司本身不能開展實(shí)業(yè)投資，其管理的資金資產(chǎn)幾乎為各種金融工具，包括貨幣資金、有價(jià)證券、股權(quán)投資等。這種布滿“現(xiàn)金流”的業(yè)務(wù)活動(dòng)，要求企業(yè)的內(nèi)部控制在更大程度上做到防止錯(cuò)誤和舞弊，監(jiān)督和約束經(jīng)營活動(dòng)中的行為，首要保證各種金融資金資產(chǎn)的安全;(3)會(huì)計(jì)控制不僅是對(duì)信托公司資金資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的保障，也有助于管理者、股東和客戶做出正確決策與判斷。特別地，除了公司內(nèi)部治理中的管理者和股東外，對(duì)金融資產(chǎn)的各種管理控制能力，也是外部客戶選擇和評(píng)價(jià)信托公司綜合能力的重要方面。
三、信托公司會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中存在的問題及對(duì)策分析
目前信托公司會(huì)計(jì)控制存在如下主要問題：
(一)控制環(huán)境發(fā)展不足
信托公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待改善，表現(xiàn)在：(1)公司內(nèi)部治理不完善，沒有有效地按照現(xiàn)代企業(yè)制度和銀監(jiān)監(jiān)管要求搭建公司治理機(jī)構(gòu);(2)管理層對(duì)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知仍有欠缺，忽視內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的認(rèn)知仍較多地關(guān)注于基礎(chǔ)性的操作風(fēng)險(xiǎn);(3)金融變化與創(chuàng)新日新月益，會(huì)計(jì)人員的能力與素質(zhì)不能適應(yīng)金融行業(yè)的變化和發(fā)展。
(二)授權(quán)和職責(zé)分配不合理
信托公司從業(yè)人員規(guī)模來看均不大，易出現(xiàn)管理層個(gè)人控制強(qiáng)而授權(quán)不充分的現(xiàn)象;也有部分信托公司在業(yè)務(wù)擴(kuò)張期的企業(yè)更多以業(yè)務(wù)拓展為導(dǎo)向，對(duì)項(xiàng)目事中管理太過于放權(quán)。信托公司在相關(guān)制度建設(shè)上也易出現(xiàn)落后情形，如業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化，風(fēng)險(xiǎn)也已改變，但未能及時(shí)有效地調(diào)整授權(quán)審批制度，使得現(xiàn)有控制措施不能很好地防范新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)風(fēng)險(xiǎn)管理手段落后
在風(fēng)險(xiǎn)管控體系中，信托公司還存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善等方面的問題，風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)也沒有覆蓋到全流程環(huán)節(jié)，導(dǎo)致難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)全部風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)處于被動(dòng)局面。在手段方面，信托公司內(nèi)部系統(tǒng)建設(shè)普遍落后于銀行等金融機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)控制上手工依賴較大，在大量項(xiàng)目運(yùn)營和交易時(shí)無法及時(shí)有效地做到信息的反饋。
(四)內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)展不足
信托公司相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展明顯與行業(yè)快速發(fā)展不匹配。部分信托公司審計(jì)部門沒有獨(dú)立，或者即使其工作開展也不受重視;同時(shí)信托公司會(huì)計(jì)部門的兼職合規(guī)監(jiān)督崗也存在因應(yīng)付繁重的工作而無法真正落實(shí)監(jiān)督職責(zé)。
針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)信托公司會(huì)計(jì)控制可以從如下方面著手：
1.創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。信托公司應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度搭建公司治理機(jī)構(gòu)，并應(yīng)注重落實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司治理的合規(guī)要求;在內(nèi)控體系建設(shè)上，管理層應(yīng)整體提升對(duì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)知，在建設(shè)中注重發(fā)揮會(huì)計(jì)控制對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用;關(guān)于注重員工包括會(huì)計(jì)員工的素質(zhì)能力與業(yè)務(wù)發(fā)展、創(chuàng)新的匹配，員工的持續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)應(yīng)成為企業(yè)一個(gè)常態(tài)機(jī)制。
2.從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行內(nèi)部授權(quán)審批和職責(zé)分配管理。金融業(yè)務(wù)的發(fā)展變化對(duì)信托公司的內(nèi)部流程高效的要求，但內(nèi)部授權(quán)審批和職責(zé)分配不能一味圍繞效率目標(biāo)設(shè)置，首要應(yīng)考慮業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)化的、通道型業(yè)務(wù)可以考慮簡化審批、增加管理層下放的授權(quán);但復(fù)雜創(chuàng)新業(yè)務(wù)則應(yīng)當(dāng)基于風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)的內(nèi)部授權(quán)審批。同時(shí)，信托公司應(yīng)持續(xù)對(duì)內(nèi)部授權(quán)審批進(jìn)行檢查，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度已改變，應(yīng)及時(shí)有效地調(diào)整內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的閥值，改變授權(quán)審批事項(xiàng)和制度，嚴(yán)控資金支付。
3.重視系統(tǒng)建設(shè)，提升控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。目前信托公司普遍都在加快內(nèi)部系統(tǒng)的建設(shè)。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的手段可以融入在公司的系統(tǒng)設(shè)計(jì)、建設(shè)中。依托系統(tǒng)開發(fā)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增加風(fēng)險(xiǎn)控制手段，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，依托系統(tǒng)建設(shè)，串聯(lián)業(yè)務(wù)管理，改變會(huì)計(jì)控制中事后監(jiān)督的單一傳統(tǒng)，將會(huì)計(jì)控制逐步沿業(yè)務(wù)價(jià)值鏈前移，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)事前、事中的專業(yè)管控。
4.持續(xù)改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督。除內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期檢查外，還可以從以下方面入手：(1)會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)部定期交叉審核，將業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的審核、管理、監(jiān)察相結(jié)合，形成全面的監(jiān)督體系;(2)做實(shí)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的兼職合規(guī)崗，營造有利于問題發(fā)現(xiàn)的工作環(huán)境，對(duì)這一崗位進(jìn)行雙線管理，其工作匯報(bào)路線可直接關(guān)聯(lián)到風(fēng)險(xiǎn)管理部門。
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