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經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)管理會計的問題及改進(jìn)建議論文
在我國目前的供給側(cè)改革背景下，企業(yè)需要借助于管理會計，加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并把管理會計作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個重要支撐點。本文分析了這一經(jīng)濟(jì)背景下，我國企業(yè)管理會計工作存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。
西方管理會計產(chǎn)生于上世20年代，是為了適應(yīng)市場競爭對會計決策的要求而產(chǎn)生的。管理會計先后經(jīng)歷了成本決策、財務(wù)控制、決策會計和企業(yè)價值創(chuàng)造等發(fā)展階段，它對于有效地強(qiáng)化西方企業(yè)核心競爭力、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮了重要的作用。為了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，財政部于2014年10月27日發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了管理會計理論、應(yīng)用指引、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)加咨詢服務(wù)等推廣模式，為企業(yè)構(gòu)建管理會計體系奠定了基本的框架。為了從實務(wù)層面幫助企業(yè)運用管理會計工具，財政部又于2015年12月29日發(fā)布了《管理會計基本指引(征求意見稿)》，從實務(wù)的層面，對管理會計的目標(biāo)、原則、環(huán)境、管理會計活動、工具、信息報告等要素進(jìn)行了規(guī)范，將管理會計上升到了新高度。
一、我國管理會計現(xiàn)狀及存在的問題
(一)我國企業(yè)管理會計工作的基本現(xiàn)狀。我國管理會計的發(fā)展歷史并不長，管理會計理論20世紀(jì)70年代末到80年代初才從西方國家引入我國。經(jīng)過了30多年的學(xué)習(xí)、研究、消化、吸收、創(chuàng)新和發(fā)展，逐漸在我國企業(yè)扎下根來。就理論層面而言，我國管理會計在理論研究方面嘗試了案例研究方法和實證研究方法;管理會計理論研究的重點逐漸由國外引進(jìn)轉(zhuǎn)向本土化方面發(fā)展。就應(yīng)用層面而言，我國部分企業(yè)開始將戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等先進(jìn)的管理會計方法應(yīng)用于企業(yè)管理實踐。盡管如此，我國管理會計不管是理論研究工作的深度和廣度以及在企業(yè)的應(yīng)用面，與發(fā)達(dá)國家相比，仍存在著不小的差距。
(二)我國企業(yè)管理會計工作存在的主要問題。
(1)管理會計理論與實踐的結(jié)合度不高，對企業(yè)管理工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。我國管理會計發(fā)展的歷史比較短暫，其理論體系主要是從西方發(fā)達(dá)國家，特別是從美國引入的，它產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體系，是以西方的價值觀和文化為背景和依托的。由于我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境與西方國家存在較大的差異，來自于西方國家的管理會計理論很難融入到我國企業(yè)管理實踐當(dāng)中，對企業(yè)管理工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。有調(diào)查顯示，我國設(shè)立專門管理會計部門的公司僅有26%左右，沒有設(shè)置專門管理會計部門的公司高達(dá)74%之多，說明了我國管理會計并沒有得到足夠的重視，在企業(yè)中的應(yīng)用也不夠廣泛。
(2)管理會計缺乏標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理會計工作不規(guī)范。與主要定位于幫助股東投資決策的財務(wù)會計不同，管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理決策，其理論體系和方法體系具有較大的靈活性，管理會計的目標(biāo)和內(nèi)容到目前也還沒有取得共識。與會計領(lǐng)域的其他學(xué)科相比，管理會計的理論研究相對滯后，在企業(yè)的實際應(yīng)用因此受到了很大的制約。尤其是我國至今還沒有正式的管理會計工作指引，各企業(yè)管理會計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作組織及開展情況都存在很大差別。此外，管理會計由于不受會計準(zhǔn)則、制度的約束，提供的會計信息和報告也很不規(guī)范。
二、對構(gòu)建企業(yè)管理會計體系的建議
(一)優(yōu)先制定管理會計準(zhǔn)則，作為企業(yè)建立和規(guī)范管理會計工作的龍頭。西方發(fā)達(dá)國家非常重視管理會計工作標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，目前已經(jīng)形成了比較嚴(yán)密的管理會計標(biāo)準(zhǔn)體系，極大推動了管理會計應(yīng)用，有力地促進(jìn)了管理會計發(fā)展。美、英等西方國家在管理會計領(lǐng)域做了大量探索，在標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)方面積累了大量寶貴的經(jīng)驗，可以供我們借鑒。比如，美國管理會計師協(xié)會先后出版了《領(lǐng)導(dǎo)力與道德》、《技術(shù)應(yīng)用》、《戰(zhàn)略成本管理》，《企業(yè)績效管理》等四輯六大類管理會計公告，還將根據(jù)實務(wù)需要發(fā)布新的管理會計公告。鑒于我國企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作薄弱，管理水平較低，組織架構(gòu)和人員素質(zhì)都難以適應(yīng)管理會計工作的需要，因此，在現(xiàn)階段我國應(yīng)當(dāng)重點突出與企業(yè)日常管理實務(wù)相關(guān)的管理會計應(yīng)用指引標(biāo)準(zhǔn)的制定和頒布工作，以夯實管理會計應(yīng)用工作的現(xiàn)實基礎(chǔ)。特別是對于理論上比較成熟，在企業(yè)管理實踐中應(yīng)用比較廣泛的全面預(yù)算管理、責(zé)任會計、績效管理、平衡記分卡、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法等常用的管理會計工具應(yīng)當(dāng)優(yōu)先予以考慮，盡早地制定相應(yīng)的應(yīng)用指引，以指導(dǎo)企業(yè)具體的管理會計工作。
(二)籌建中國本土化的管理會計案例庫，為企業(yè)實施管理會計工作提供模板。為了充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的引領(lǐng)作用，盡早實現(xiàn)西方先進(jìn)管理會計理論和方法體系的本土化，找到與中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化相匹配的管理會計發(fā)展模式，必須十分重視對中國先進(jìn)企業(yè)管理會計成功經(jīng)驗的總結(jié)，并將其成功的經(jīng)驗進(jìn)行理論化和系統(tǒng)化，形成典型的案例，以供企業(yè)借鑒和使用，以促進(jìn)企業(yè)管理會計經(jīng)驗的傳播和推廣。
(三)促進(jìn)會計人員轉(zhuǎn)型，為企業(yè)管理會計工作提供人力資源支持。隨著《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引(征求意見稿)》等文件的發(fā)布，預(yù)示著管理會計工作已經(jīng)進(jìn)入到了實施階段。企業(yè)會計人員必然要從會計核算型向管理決策型轉(zhuǎn)變，財務(wù)人員打破思維定勢，預(yù)測和把握企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，只有如此，會計人員才有能力將會計工作的重點聚焦于企業(yè)價值創(chuàng)造的全過程。例如，目前海爾集團(tuán)80%的財務(wù)會計人員都已經(jīng)轉(zhuǎn)型為管理會計人員，已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為了驅(qū)動業(yè)務(wù)的“決策支持者”和“戰(zhàn)略引領(lǐng)者”的角色。因此，大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織或者支持現(xiàn)有會計人員參加管理會計師資格認(rèn)證的培訓(xùn)，盡早進(jìn)入管理會計角色。
(四)明確管理會計工作的定位，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)揮引領(lǐng)作用。管理會計是利用企業(yè)財務(wù)會計信息，運用全面預(yù)算、責(zé)任會計、作業(yè)成本法、平衡記分上等管理會計工具，在戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)決策、成本控制、業(yè)績評價等方面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的相關(guān)活動，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一整套管理工具，它從信息方面支持企業(yè)戰(zhàn)略制定，運用管理會計工具保證企業(yè)戰(zhàn)略的實施。管理會計的產(chǎn)生晚于財務(wù)會計，它是利用財務(wù)會計信息，面向企業(yè)管理決策的內(nèi)部報告會計;管理會計的產(chǎn)生也晚于財務(wù)管理，它是負(fù)責(zé)管理決策信息加工和處理的一個會計信息系統(tǒng)。因此，管理會計與財務(wù)會計有著明確的分工，又存在著密切的聯(lián)系。
推行管理會計首先要科學(xué)地界定管理會計的外延和內(nèi)涵，即要弄清楚管理會計與財務(wù)管理和財務(wù)會計的邊界，然后在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計框架體系。就美國管理會計而言，經(jīng)過近一個世紀(jì)的研究和應(yīng)用，管理會計已經(jīng)從最初的輔助企業(yè)成本決策和成本控制，發(fā)展到目前的主導(dǎo)企業(yè)資源配置、進(jìn)行客戶價值管理等一系列企業(yè)價值創(chuàng)造活動。也就是說，與傳統(tǒng)的管理會計相比，其內(nèi)涵和外延被大幅度地拓寬了，并逐漸向財務(wù)管理滲透。因此，一方面，管理會計與財務(wù)管理有明確的分工，另一方面，管理會計與財務(wù)管理的融合是不可避免的。管理會計應(yīng)用領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)的成本決策、責(zé)任會計和業(yè)績評價，還包括投融資管理等領(lǐng)域，與財務(wù)管理的交叉越來越明顯。這就告訴我們，在管理會計實務(wù)中，不必刻意地劃分什么是管理會計，什么是財務(wù)管理，而應(yīng)當(dāng)通過管理會計向財務(wù)管理的延伸，去尋找財務(wù)管理工作的支撐點，因為企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)要好于管理會計的基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語
管理會計是通過提供決策信息，運用特定的管理工具，充分發(fā)揮管理會計解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐企業(yè)管理，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的一個側(cè)重于管理決策的會計系統(tǒng)。管理會計是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力的重要支撐點。管理會計在企業(yè)價值增值中的核心作用已經(jīng)被廣泛地認(rèn)可。但是總體而言，我國管理會計實踐仍處于自發(fā)狀態(tài)。這就要求企業(yè)以財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為政策導(dǎo)向，以《管理會計基本指引(征求意見稿)》為準(zhǔn)則，加強(qiáng)管理會計基礎(chǔ)工作，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的地位，實現(xiàn)財務(wù)工作由核算型向管理型和決策型的轉(zhuǎn)變。
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