戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在信托行業(yè)的運(yùn)用論文

　　信托行業(yè)已結(jié)束爆發(fā)式增長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、大資管競(jìng)爭(zhēng)等背景下，信托公司需建立和不斷發(fā)展自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論，圍繞整體戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)合理的戰(zhàn)略定位分析工具、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等操作方法對(duì)信托公司的收益、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算、預(yù)測(cè)、控制和管理，并不斷完善內(nèi)控和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從多角度提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，也成為信托公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的重要保證。本文以華潤(rùn)信托管理實(shí)踐為例，探討從信托行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，信托公司建立基于戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)體系的可行舉措。

　　2016年6月22日財(cái)政部正式發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)的基本指引》(以下簡(jiǎn)稱“基本指引”)，《基本指引》是我國(guó)管理會(huì)計(jì)“4+1”體系(理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)及信息系統(tǒng)建設(shè))建設(shè)中的“統(tǒng)領(lǐng)”，它的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)取得了重大的突破。《基本指引》指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的所處行業(yè)及企業(yè)內(nèi)部特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)用合理的工具方法，建立全面的信息系統(tǒng)，從戰(zhàn)略的高度助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。在《基本指引》發(fā)布前，管理會(huì)計(jì)的許多理論在各類企業(yè)已有各式各樣不同程度地運(yùn)用及實(shí)踐嘗試。這一點(diǎn)在信托公司亦不例外，但信托公司不同于銀行、券商等金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)過(guò)多年的清理與整頓，真正以信托業(yè)務(wù)作為主業(yè)發(fā)展也就是最近十年的事情。截至目前，全國(guó)僅有68家信托公司，并且由于復(fù)雜的歷史及后來(lái)戰(zhàn)略選擇的原因，各家公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理的差異較大，管理會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用方式及其程度也各有不同。

　　一、信托公司建立基于公司戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)體系的必要性

　　過(guò)去十年信托行業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)爆發(fā)式的行業(yè)增長(zhǎng)期。從2007年銀監(jiān)機(jī)構(gòu)建立了“一法兩規(guī)”監(jiān)管體系以來(lái)，信托行業(yè)管理的資產(chǎn)規(guī)模從9000億元起步，發(fā)展到2015年的全行業(yè)資管規(guī)模超過(guò)16萬(wàn)億。這其中既得益于國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的財(cái)富管理市場(chǎng)的增長(zhǎng)、利率市場(chǎng)化與金融脫媒等宏觀因素，也得益于信托制度本身的獨(dú)特優(yōu)越性。這種更多依賴外部環(huán)境的“起風(fēng)”帶來(lái)的行業(yè)暴增并不能持續(xù)，隨著利率市場(chǎng)化的進(jìn)一步推進(jìn)、國(guó)家金融體系監(jiān)管放開(kāi)帶來(lái)大資管時(shí)代的到來(lái)、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩等環(huán)境的出現(xiàn)，信托公司增長(zhǎng)速度近幾年已開(kāi)始明顯放緩，業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)事件也更多地暴露，這些對(duì)于行業(yè)整體內(nèi)部管理水平較為薄弱的信托公司帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

　　除了外部環(huán)境變化和風(fēng)險(xiǎn)積聚影響外，另一方面，我國(guó)信托公司收益水平也處于下降通道。我國(guó)信托公司主要業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分為固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)。前者是對(duì)信托公司固有資金資產(chǎn)的運(yùn)用(從報(bào)表體系角度可理解為表內(nèi)業(yè)務(wù));后者為信托公司“受人之托、代人理財(cái)”業(yè)務(wù)(從報(bào)表體系角度可理解為表外業(yè)務(wù))。經(jīng)濟(jì)的下行和大資管時(shí)代中介收費(fèi)的充分競(jìng)爭(zhēng)，信托公司的固有和信托收益均進(jìn)一步壓縮。受這一因素影響，行業(yè)內(nèi)固有業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)均有側(cè)重的老牌信托公司(如華潤(rùn)信托)，其公司財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑表現(xiàn)更為明顯。

　　十年的爆發(fā)式增長(zhǎng)并沒(méi)有帶來(lái)信托行業(yè)整體內(nèi)部管理水平的同步提升。業(yè)務(wù)模式的快速變化及內(nèi)部管理的粗放，大多數(shù)信托公司對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系也尚在建立、探索之中。普遍存在的問(wèn)題是內(nèi)部評(píng)價(jià)體系不甚科學(xué)，考核指標(biāo)單一、重財(cái)務(wù)數(shù)字，指標(biāo)本身也存在設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。由于信息系統(tǒng)建設(shè)的落后，公司業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)效性差，無(wú)法及時(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)情況。

　　在當(dāng)前的內(nèi)外部因素壓力下，信托公司需建立和不斷發(fā)展自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而這一切要求信托公司圍繞自身戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部管理模式進(jìn)行調(diào)整甚至是改革。而運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論，圍繞整體戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)合理的戰(zhàn)略定位分析工具、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等操作方法對(duì)信托公司的收益、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算、預(yù)測(cè)、控制和管理，并不斷完善內(nèi)控和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從多角度提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，也成為信托公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的重要保證。

　　二、信托公司建立基于戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)體系的可行舉措：以華潤(rùn)信托的特色舉措為例分析

　　筆者所在的華潤(rùn)信托也在不斷探索和建立基于戰(zhàn)略的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系，以助力公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)結(jié)合信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)和自身內(nèi)部管理需求，在對(duì)管理會(huì)計(jì)理論尤其是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用特色性工作主要包括建立了信托業(yè)務(wù)價(jià)值鏈分析、運(yùn)用作業(yè)成本法測(cè)算信托業(yè)務(wù)全成本、以平衡積分卡理論為基礎(chǔ)的信托 6s報(bào)告體系等。

　　(一)信托業(yè)務(wù)價(jià)值鏈分析

　　價(jià)值鏈分析法，是企業(yè)基于價(jià)值創(chuàng)造對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)上下游等流程環(huán)節(jié)進(jìn)行的分析，包括對(duì)社會(huì)價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈等方面。價(jià)值鏈分析是梳理業(yè)務(wù)成本構(gòu)成并尋找降低企業(yè)成本的有效方法之一。這其中最為重要和可控的價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

　　企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的梳理也是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一環(huán)。華潤(rùn)信托在建立戰(zhàn)略管控體系過(guò)程中，與BCG公司(波士頓咨詢公司)花了諸多精力進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程梳理。通過(guò)這些梳理，公司在信托業(yè)務(wù)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中，識(shí)別了關(guān)鍵價(jià)值環(huán)節(jié)，包括承攬、承銷、承做等。通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，對(duì)于這些對(duì)公司業(yè)務(wù)收益有重要影響的“有價(jià)值的作業(yè)”環(huán)節(jié)傾斜人力、物力，并通過(guò)IT系統(tǒng)建設(shè)盡可能提高內(nèi)部運(yùn)作效率，對(duì)于功能重復(fù)、不必要的價(jià)值環(huán)節(jié)，則進(jìn)行合并、刪除，減少資源消耗來(lái)最大限度地優(yōu)化公司信托業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造，甚至采用“外包”形式轉(zhuǎn)移內(nèi)部職能，如客戶呼叫、日常文檔事務(wù)處理等，確保業(yè)務(wù)成本優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力。這種價(jià)值鏈的梳理和改造，公司不僅順暢了業(yè)務(wù)流程，重要的是有利于企業(yè)在業(yè)務(wù)綜合成本上取得較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。

　　(二)運(yùn)用作業(yè)成本法測(cè)算信托業(yè)務(wù)全成本

　　信托行業(yè)主要成本有營(yíng)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。行業(yè)在成本管理上的難點(diǎn)包括：

　　1、信托業(yè)務(wù)(發(fā)行信托產(chǎn)品)個(gè)性化強(qiáng)，無(wú)論前期及中后期管理均呈現(xiàn)多樣性，不標(biāo)準(zhǔn)，成本計(jì)算復(fù)雜;

　　2、信托業(yè)務(wù)的產(chǎn)出主要是信托項(xiàng)目，信托項(xiàng)目數(shù)量眾多，類型多變，缺乏系統(tǒng)支持，無(wú)法確認(rèn)進(jìn)行成本測(cè)算;

　　3、信托業(yè)務(wù)和固有業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量缺乏統(tǒng)一量化指引，行業(yè)剛性兌付問(wèn)題的存在，造成風(fēng)險(xiǎn)成本較難計(jì)量和比較。

　　針對(duì)這些問(wèn)題，華潤(rùn)信托以價(jià)值鏈為依據(jù)，在業(yè)務(wù)成本管理上實(shí)行作業(yè)成本法。即通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因的分析，來(lái)識(shí)別、計(jì)算和分析每條業(yè)務(wù)線的作業(yè)成本，為加強(qiáng)成本管理提供了有效途徑。對(duì)于信托業(yè)務(wù)這種知識(shí)型的“人合”業(yè)務(wù)，基本無(wú)直接資源動(dòng)因，重點(diǎn)在于分析和解決作業(yè)動(dòng)因。需要針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)，通過(guò)結(jié)構(gòu)化的方法，建立和識(shí)別有效的動(dòng)因。同時(shí)，在營(yíng)業(yè)成本分解之上，參考監(jiān)管導(dǎo)向，針對(duì)不同的項(xiàng)目賦予風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)成本考量。通過(guò)這種思路，華潤(rùn)信托對(duì)于部分業(yè)務(wù)如超過(guò)3000億規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的陽(yáng)光私募產(chǎn)品，建立了有效的全成本體系，為業(yè)務(wù)戰(zhàn)略定位和定價(jià)提供了良好的數(shù)據(jù)信息支持。

　　(三)以平衡積分卡(BSC)理論為基礎(chǔ)的信托6s報(bào)告體系

　　華潤(rùn)集團(tuán)6s管理體系是國(guó)內(nèi)較為有影響力的大型企業(yè)戰(zhàn)略管控體系，經(jīng)過(guò)15年的發(fā)展，其在理論和實(shí)踐上不斷豐富和發(fā)展。華潤(rùn)信托作為后來(lái)加入華潤(rùn)集團(tuán)的利潤(rùn)中心，也在近幾年逐步建立和完善信托業(yè)務(wù)的6s管控體系，其中基于戰(zhàn)略會(huì)計(jì)體系建立的內(nèi)部報(bào)告體系具有自身的信托行業(yè)特色。目前華潤(rùn)信托的 6s內(nèi)部報(bào)告體系包括預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等部分。其有如下兩個(gè)特點(diǎn)：1、華潤(rùn)信托的6s體系不僅重視財(cái)務(wù)信息的報(bào)送披露，更重視對(duì)非財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)、分析。在業(yè)務(wù)報(bào)告上，統(tǒng)計(jì)做到細(xì)化到最小載體信托項(xiàng)目單元，按一定的規(guī)則進(jìn)行編號(hào)，業(yè)務(wù)線的利潤(rùn)點(diǎn)也被清晰識(shí)別。在預(yù)算分解、戰(zhàn)略執(zhí)行考評(píng)上，也能反映業(yè)務(wù)線成果的結(jié)構(gòu)，有助于企業(yè)在戰(zhàn)略執(zhí)行中改善細(xì)分產(chǎn)品線市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。2、對(duì)信托業(yè)務(wù)的信息反饋與溝通機(jī)制在設(shè)計(jì)時(shí)提前考慮對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)的改造和開(kāi)發(fā)需求，在內(nèi)部已建設(shè)成基于信托產(chǎn)品管理的核心系統(tǒng)及基于信托財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)互有接口進(jìn)行信息傳送、加工，從“業(yè)務(wù)”到“報(bào)告”，最終形成一套完整的管理報(bào)告體系。

【戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在信托行業(yè)的運(yùn)用論文】相關(guān)文章：

企業(yè)戰(zhàn)略管理論文07-14

企業(yè)戰(zhàn)略管理論文07-20

在企業(yè)管理中如何運(yùn)用雙因素理論的論文07-03

互動(dòng)教學(xué)法對(duì)排球理論教學(xué)的運(yùn)用論文07-04

如何推行業(yè)財(cái)融合在企業(yè)管理中運(yùn)用論文07-04

出納管理論文02-14

班級(jí)管理論文07-10

稅務(wù)管理論文02-27

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理論文07-28

財(cái)務(wù)管理論文11-03