探析酒店業(yè)營(yíng)改增后如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理論文

　　1、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的定義及區(qū)別

　　增值稅指的是對(duì)商品生產(chǎn)、流通以及中間諸多環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價(jià)值或者是商品產(chǎn)生的附加值征收的流轉(zhuǎn)稅，增值稅也屬于價(jià)外稅。而營(yíng)業(yè)稅指的是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供的一種轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者是銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者是個(gè)人，就其獲得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅屬于再次征稅。因此，營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者最大的區(qū)別在于一個(gè)是在商品流通中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過(guò)程中對(duì)增值部分計(jì)算稅費(fèi)，而另外一個(gè)則是在實(shí)現(xiàn)了所得的基礎(chǔ)之上對(duì)營(yíng)業(yè)收入的所有費(fèi)用進(jìn)行計(jì)稅。

　　2、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)酒店企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

　　2. 1 適用稅率和計(jì)稅基數(shù)變化。( 1) 試點(diǎn)前。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅是業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)來(lái)計(jì)算出應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅的。( 2) 實(shí)施后。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，則應(yīng)該按照相應(yīng)的增值稅稅率或者說(shuō)是征收率來(lái)重新計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。而應(yīng)繳的增值稅則是按照具體的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)的。對(duì)于增值稅的計(jì)稅基數(shù)而言，不管是一般的納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額，還是對(duì)于小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)都是按照不含稅價(jià)進(jìn)行計(jì)算的。而且企業(yè)還需要重新登記應(yīng)繳稅金核算賬目，并且按照增值稅的計(jì)算方法進(jìn)行應(yīng)繳稅金核算，并且填制增值稅納稅申報(bào)表，進(jìn)行納稅申報(bào)。當(dāng)前酒店業(yè)在原稅制下被歸屬到了服務(wù)業(yè)的納稅主體當(dāng)中，也就是需要按照營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)算納入到繳納的營(yíng)業(yè)稅中。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，需要參照試點(diǎn)方案中運(yùn)用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6% 的增值稅率，如不需要考慮增值稅受到“進(jìn)項(xiàng)抵扣”方面的影響，酒店業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該是提升一個(gè)百分點(diǎn)。但是，具體到某一個(gè)確定的酒店是否真的會(huì)增加稅負(fù)主要應(yīng)該看其獲得可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少。而針對(duì)計(jì)稅基數(shù)來(lái)說(shuō)，酒店的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該以營(yíng)業(yè)額當(dāng)做是計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行計(jì)算得出交稅額，而應(yīng)交增值稅的計(jì)稅基數(shù)應(yīng)該按照具體的銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中發(fā)生的具體的銷項(xiàng)稅額然后減去在采購(gòu)環(huán)節(jié)當(dāng)中出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額二者之差得到應(yīng)交稅額。

　　2. 2 對(duì)定價(jià)機(jī)制將產(chǎn)生影響。相對(duì)而言，服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制相對(duì)更加靈活，但是影響服務(wù)價(jià)格的因素非常多，因此，針對(duì)服務(wù)業(yè)稅收方面的變化有可能影響到具體的服務(wù)價(jià)格的制定。例如，某酒店?duì)I改增之前服務(wù)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率適用于5% ( 一般納稅人) ，客房房?jī)r(jià)假設(shè)為100 元/間/晚，減去5 元的營(yíng)業(yè)稅后可獲得了凈收入是95 元，暫不考慮另外的附加稅費(fèi)。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，酒店客房收入的增值稅稅率適用于6% ( 一般納稅人) ，假設(shè)以同一房間房?jī)r(jià)來(lái)看，以6% 來(lái)計(jì)算酒店的增值稅，也同樣獲得95 元的凈收入，從理論上來(lái)說(shuō)客房?jī)r(jià)格將有可能被提升到100. 7 元/間/晚。針對(duì)這種情況，至于酒店是否應(yīng)該提高價(jià)格，雖然有很多酒店目前都是這樣做的，都用此作為酒店提價(jià)的借口，但是酒店具體的做法還是應(yīng)該看酒店的價(jià)格決策策略、酒店在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中占據(jù)的競(jìng)爭(zhēng)地位以及酒店的業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等等多方面的因素決定的。

　　2. 3 對(duì)財(cái)務(wù)核算將產(chǎn)生影響。( 1) 試點(diǎn)前。試點(diǎn)前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映含營(yíng)業(yè)稅的銷售收入。( 2) 實(shí)施后。試點(diǎn)后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即使實(shí)際稅負(fù)變化不大，凈收益絕對(duì)額不受影響，企業(yè)的利潤(rùn)率( 利潤(rùn)÷ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 也會(huì)上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行核算分析、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需重新審視其毛利率、凈利潤(rùn)率等指標(biāo)。

　　2. 4 對(duì)發(fā)票使用管理將產(chǎn)生影響。增值稅專用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，違法處罰的力度更大，因?yàn)槠渲苯佑绊懢频陮?duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和酒店日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響酒店增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的處罰規(guī)定。

　　2. 5 對(duì)稅款計(jì)算的影響。酒店在營(yíng)改增之前稅款計(jì)算方法簡(jiǎn)單，直接用當(dāng)月收入乘以適用稅率計(jì)算得出，不需要考慮是否取得了增值稅專用發(fā)票。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，酒店稅款計(jì)算方法較復(fù)雜，首先酒店收入是含稅收入需要先還原成不含稅收入，即不含稅收入= 含稅收入÷ ( 1 + 所適用的增值稅稅率) ，然后由不含稅收入乘以適用稅率算出應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額，再根據(jù)酒店在采購(gòu)過(guò)程中所獲取的增值稅專用發(fā)票( 用于員工部分不可抵扣) 上載明的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行沖抵，酒店所應(yīng)繳納的增值稅稅額即是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差計(jì)算得出。兩種稅額的計(jì)算方法所計(jì)算出來(lái)的稅額有很大的差距，而且目前大多數(shù)酒店所承擔(dān)的稅金都有較大幅度的降低，酒店繳納增值稅稅額的多少與采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票取得有重要聯(lián)系。

　　3、酒店業(yè)營(yíng)改增后加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

　　3. 1 夯實(shí)及改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和相關(guān)核算方式。對(duì)于酒店企業(yè)而言，應(yīng)充分發(fā)揮出企業(yè)自身的管理優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，夯實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，全面提升企業(yè)品牌效應(yīng)。還必須對(duì)酒店企業(yè)的運(yùn)營(yíng)預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理做出合理評(píng)估，保障酒店企業(yè)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，盡可能地享受最大的稅改利處，因此必須對(duì)酒店企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估及改進(jìn)。進(jìn)一步調(diào)整好酒店企業(yè)的相關(guān)制度流程，調(diào)整《會(huì)計(jì)核算制度》和企業(yè)財(cái)務(wù)信息化處理方法等等，確立項(xiàng)目增值稅主體，創(chuàng)建增值稅臺(tái)賬，進(jìn)一步明確酒店過(guò)程中應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　3. 2 做好納稅籌劃。針對(duì)物資采購(gòu)等一些外購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡可能地選用從增值稅一般納稅人處購(gòu)買，獲得增值稅發(fā)票以此當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低增值稅稅負(fù)。針對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中采購(gòu)的材料，可以通過(guò)企業(yè)總部集中采購(gòu)，并且獲得增值稅專用發(fā)票，再由各個(gè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目零星零用; 對(duì)于大型設(shè)備的采購(gòu)，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后可以選擇租賃換做采購(gòu)的形式，而且進(jìn)項(xiàng)稅額還能夠抵扣，能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目的�？偠�言之，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該盡可能地選擇增加合法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，盡可能地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　3. 3 加強(qiáng)對(duì)酒店企業(yè)人才地培養(yǎng)。隨著我國(guó)稅收政策地持續(xù)改善，實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)于酒店企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平都提出了更大的要求。因此，酒店企業(yè)必須進(jìn)行定期或者是不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員以及有關(guān)人員開(kāi)展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅稅率、基本原理以及納稅環(huán)節(jié)等方面的認(rèn)識(shí)，更加清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)該如何對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行劃分，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員在采購(gòu)材料相關(guān)部門索要合法發(fā)票的意識(shí)，保證在稅制改革之后能夠做到熟練操作。不僅如此，還需要不斷引進(jìn)更多高素質(zhì)綜合性人才，尤其是在選拔人才方面，應(yīng)該把財(cái)務(wù)人員的稅收法律意識(shí)以及專業(yè)理論知識(shí)當(dāng)作重點(diǎn)考察內(nèi)容，創(chuàng)建優(yōu)秀的納稅籌劃隊(duì)伍。

　　3. 4 加強(qiáng)酒店企業(yè)內(nèi)部管理。對(duì)于酒店企業(yè)而言，應(yīng)該轉(zhuǎn)換思路，進(jìn)一步深化認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思路和稅務(wù)思維，對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改革，改革酒店企業(yè)內(nèi)部管理意識(shí)。此次“營(yíng)改增”主要是根據(jù)對(duì)酒店企業(yè)設(shè)定的征收稅率以及計(jì)稅方法，對(duì)于當(dāng)前大部分酒店企業(yè)的粗放式管理水平以及傳統(tǒng)的管理方法的情況下，酒店企業(yè)必將面臨更大的稅負(fù)壓力。

　　綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施既能為酒店企業(yè)帶來(lái)積極影響，也可能產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。這要求相關(guān)部門不斷完善稅改制度，酒店企業(yè)自身也應(yīng)立足于實(shí)際，不斷調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)模式，充分利用營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的機(jī)遇，進(jìn)而提高自身的綜合實(shí)力。

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