關(guān)于外資企業(yè)資金追加投資的方法

　　某外商投資企業(yè)是1996年12月底在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)投資設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本700萬(wàn)美元，企業(yè)取得了預(yù)期的投資效果，投資五年來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)800萬(wàn)美元，目前企業(yè)正處于成長(zhǎng)期，企業(yè)投資人準(zhǔn)備進(jìn)一步擴(kuò)大投資規(guī)模。從稅收的角度講，該企業(yè)的投資人應(yīng)如何操作才能實(shí)現(xiàn)利益最大化？

　　最近，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2002]56號(hào)），明確從2002年1月1日起，符合一定條件的外商投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

　　這樣，該外商在華追加投資經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目就有三種方案可供選擇：一是將追加投資的資本用于重新注冊(cè)一個(gè)新企業(yè)；二是變追加投資為稅后利潤(rùn)再投資；三是在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加注冊(cè)資本。這三種方案哪一個(gè)更合適呢？為了幫助投資者弄清有關(guān)情況，下面我們不妨作一個(gè)簡(jiǎn)要分析。

　　三種方案適用的政策不同方案一的政策依據(jù)是《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第八條關(guān)于新辦外商投資企業(yè)的規(guī)定。該政策規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　方案二的政策依據(jù)是稅法第十條有關(guān)再投資退稅的規(guī)定。該政策規(guī)定外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　方案三的政策依據(jù)就是（財(cái)稅[2002]56號(hào)）文件，該政策規(guī)定外商追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或者追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50％的可享受“兩免三減半”優(yōu)惠。

　　綜合以上三種稅收優(yōu)惠方案，其優(yōu)惠的區(qū)別主要在于資金的來(lái)源上，新設(shè)立或者追加投資可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，而利用投資利潤(rùn)直接再投資，則可以享受退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　追加投資方法的選擇分析對(duì)于追加投資者而言，從稅收優(yōu)惠的角度來(lái)講，采用哪種投資方法不能一概而論，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。對(duì)于具體的籌劃必須掌握以下幾點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┒愂沾�遇相同，籌劃思路有別。以企業(yè)外的資金追加投資，分析兩種情況下的稅收政策，都能夠享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，但是在本企業(yè)追加投資還是另外再注冊(cè)一個(gè)新企業(yè)，應(yīng)視具體情況而定。如果利益集團(tuán)處于市場(chǎng)開(kāi)拓性擴(kuò)張階段，適宜用重新注冊(cè)分支機(jī)構(gòu)的方法，企業(yè)考慮區(qū)域自然稟賦、原料供應(yīng)、市場(chǎng)因素、勞動(dòng)力因素等多方面的情況，設(shè)立符合企業(yè)集團(tuán)總體策略的子公司，以便能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果由于企業(yè)自身的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較特殊，比如其產(chǎn)品的有機(jī)構(gòu)成比較高，資金運(yùn)用量比較大，不集中資本運(yùn)作就無(wú)法產(chǎn)生規(guī)模效益，或者企業(yè)正處于集中力量打“殲滅戰(zhàn)”階段，考慮到在原有的基礎(chǔ)上追加投資規(guī)模，可以迅速擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，以抓住稍縱即逝的市場(chǎng)機(jī)遇，當(dāng)然應(yīng)該首先考慮在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資。

　　但是，根據(jù)（財(cái)稅[2002]56號(hào)）文件規(guī)定，在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策是有前提條件的，即追加投資達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或者追加投資達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50％，否則仍應(yīng)重新設(shè)立企業(yè)才能享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

　�。ǘ�）稅后利潤(rùn)再投資應(yīng)謹(jǐn)慎處理。在原企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資有兩種方法，即在原合同以外追加投資和利用稅后利潤(rùn)再投資。兩種追加投資方式有明顯的區(qū)別：一是稅收優(yōu)惠的區(qū)別，“兩免三減半”的優(yōu)惠要比稅后利潤(rùn)再投資退稅40％優(yōu)惠更實(shí)惠；二是限制條件的區(qū)別，原合同以外追加投資享受稅收優(yōu)惠有投資規(guī)模上的要求，多數(shù)中小外商投資企業(yè)難以達(dá)到，而稅后利潤(rùn)再投資沒(méi)有投資規(guī)模的限制，一般外商投資企業(yè)都能進(jìn)行；三是資金來(lái)源渠道的區(qū)別，原合同以外追加投資的資金來(lái)源限制較少，只要是外資就行，而稅后利潤(rùn)再投資的運(yùn)行過(guò)程要求則較嚴(yán)格，必須是原企業(yè)稅后利潤(rùn)直接投資。鑒于以上區(qū)別，追加投資企業(yè)在具體進(jìn)行投資過(guò)程中則要謹(jǐn)慎處理，否則就不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　�。ㄈ�）注意籌劃的過(guò)程管理，確保措施到位。無(wú)論是合同外追加投資還是稅后利潤(rùn)直接投資，在財(cái)務(wù)上都要做好正確核算。從稅后利潤(rùn)追加投資來(lái)講，應(yīng)該將所取得的利潤(rùn)直接用來(lái)在本企業(yè)增加注冊(cè)資本，如果將利潤(rùn)匯回本國(guó)之后再轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)作追加投資，就不能享受40％的退稅；而原合同外追加投資，則要將所投資的資本、投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自的應(yīng)納稅所得額。

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