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CPA會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)交易投資總結(jié)
一、正常的商品銷售：確認(rèn)收入、確認(rèn)利潤
1、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額>20%，以與非關(guān)聯(lián)方的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)收入
2、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額<>
有市價(jià)的：按市價(jià)確認(rèn)收入
沒有市價(jià)的：交易價(jià)格>賬面價(jià)值*120%，按賬面價(jià)值*120%的部分確認(rèn)收入。
交易價(jià)格
二、非正常的商品銷售：
如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤。
轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或債權(quán)投資或出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）等，按賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不確認(rèn)收入也不確認(rèn)利潤。
三、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：承擔(dān)方計(jì)入營業(yè)外支出，被承擔(dān)方計(jì)入資本公積。
四、委托及受托經(jīng)營
1、受托經(jīng)營資產(chǎn)：
取得的收益——其他業(yè)務(wù)收入
承擔(dān)的費(fèi)用——其他業(yè)務(wù)支出
取得的收益>受托資產(chǎn)賬面價(jià)值*1年期銀行存款利率*110%的部分，計(jì)入資本公積。
2、受托經(jīng)營企業(yè)：
三個(gè)比較：
受托協(xié)議確定的收益
受托企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤
受托企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按10%計(jì)算的金額
按孰低確認(rèn)收入。
若：
受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔(dān)凈虧損：承擔(dān)額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計(jì)入資本公積
受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔(dān)凈虧損：收益額-承擔(dān)額的差計(jì)入資本公積。
五、關(guān)聯(lián)方占用資金
收到的資金使用費(fèi)=占用資金*1年期銀行存款利率部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過部分計(jì)入資本公積。
六、注意事項(xiàng)：
1、上述與關(guān)聯(lián)方的賬務(wù)處理是按會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，稅法并不認(rèn)可。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要對(duì)收入的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
2、關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范的是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。
投資：
一、科目設(shè)置：
成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)
權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資成本）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資差額）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（損益調(diào)整）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目核算內(nèi)容：
投資成本：購買股權(quán)和沖減投資成本
投資差額：購買價(jià)與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之差。一定是借差，如為貸差則計(jì)入資本公積。每年攤銷數(shù)。
損益調(diào)整：按被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的收益或損失及分紅時(shí)的調(diào)整
股權(quán)投資準(zhǔn)備：被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)，資本公積增減造成的
三、做題時(shí)注意事項(xiàng)：
1、四個(gè)明細(xì)科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權(quán)益法時(shí)，容易忘記的是股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目。
2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差為投資差額的賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資是四個(gè)明細(xì)科目余額之和，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（即不減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備），減值準(zhǔn)備另外抵銷。
3、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額簡(jiǎn)易核對(duì)方法：
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