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會(huì)計(jì)待處理財(cái)產(chǎn)損益的賬務(wù)處理
企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。
本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
待處理財(cái)產(chǎn)損益的主要賬務(wù)處理：
(1)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。
盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、 “固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
(2)盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
【案例分析】
「例1」2007年3月4日，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出500元。經(jīng)查，其中300元為應(yīng)付給乙企業(yè)的貨款，其余200元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500
查明原因時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500
貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè) 300
營(yíng)業(yè)外收入 200
「例2」2007年4月15日，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額少了500元。其中200元系出納人員李某工作失誤造成，應(yīng)由其賠償，其余300元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
查明原因時(shí)：
借：其他應(yīng)收款——李某 200
管理費(fèi)用 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500
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