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企業(yè)管理審計(jì)初探
管理審計(jì)是一種適應(yīng)市場 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 要求的新的審計(jì)模式,其主要作用是通過檢查和評價 企業(yè) 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其所承擔(dān)的職責(zé)的完成情況,并提出審計(jì)建議,以幫助經(jīng)營管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
一、 管理審計(jì)的必要性
。ㄒ唬╅_展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的迫切需要
目前 ,我國的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展還主要局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,審計(jì)對象主要是 會計(jì) 憑證、賬簿、報表等相關(guān)資料,審計(jì)職能界定在對會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查錯防弊上,這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍狹窄、時間滯后,遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了 現(xiàn)代 企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成了由審計(jì)監(jiān)督為主向?qū)徲?jì)服務(wù)為主的職能轉(zhuǎn)換,其審計(jì)領(lǐng)域由單純的財(cái)務(wù)領(lǐng)域逐步延伸到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,工作目標(biāo)也由查錯防弊、保護(hù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向針對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進(jìn)措施,幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。這種職能轉(zhuǎn)變被證明是切實(shí)可行的,同時無疑將會強(qiáng)烈 影響 到我國的內(nèi)部審計(jì)觀念、程序、技術(shù) 方法 的更新。我們應(yīng)順應(yīng)這一轉(zhuǎn)變,逐步完成內(nèi)部審計(jì)的國際接軌,才能更好地把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。
。ǘ╅_展管理審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立標(biāo)志著企業(yè)治理已經(jīng)納入 科學(xué) 化、規(guī)范化管理軌道。企業(yè)應(yīng)建立起行之有效的防范和化解經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制機(jī)制,以滿足經(jīng)營管理的需要。同時,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)營復(fù)雜化,由此而導(dǎo)致內(nèi)部控制成本和風(fēng)險呈同步上升趨勢,這直接促使經(jīng)營管理者增加了對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)視和加強(qiáng)管理的需要,增強(qiáng)了經(jīng)營管理工作對內(nèi)部審計(jì)的依賴性,這就為管理審計(jì)的開展提供了難得的發(fā)展機(jī)遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。
二、 管理審計(jì)的 內(nèi)容
管理審計(jì)是典型的管理控制審計(jì),即參與企業(yè)經(jīng)營管理活動的檢查和評價。由于管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域,因此,管理審計(jì)的內(nèi)容涉及到各種與市場、生產(chǎn)、存貨、設(shè)備管理、安全、人力資源管理、 電子 數(shù)據(jù)管理、財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)等職能相關(guān)的內(nèi)部控制。主要包括以下幾方面內(nèi)容:
(一)審查為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的政策、計(jì)劃、程序的適當(dāng)性及其與 法律 、法規(guī)的遵循情況
執(zhí)行適當(dāng)?shù)恼、?jì)劃、程序以及法律、法規(guī)得以嚴(yán)格遵循,有利于企業(yè)有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動,有利于經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
管理審計(jì)要審查企業(yè)制定的市場定位政策、發(fā)展方向、遠(yuǎn)景規(guī)劃是否堅(jiān)持了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略;計(jì)劃的修正與執(zhí)行是否符合經(jīng)營目標(biāo)的要求;各控制環(huán)節(jié)程序的設(shè)計(jì)是否適當(dāng),是否具有可操作性,是否存在控制薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)制定的政策、計(jì)劃、程序與國家法律、法規(guī)是否得到一貫地、嚴(yán)格地遵守。
(二)審查資產(chǎn)保護(hù)措施的安全性和有效性
保護(hù)資產(chǎn)的安全是企業(yè)經(jīng)營管理者的主要管理目標(biāo)之一。安全有效的資產(chǎn)控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的基礎(chǔ),是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的前提。企業(yè)需要保護(hù)的資產(chǎn)不僅指會計(jì)意義上的可以量化的實(shí)物資產(chǎn)或可以可確定金額計(jì)量的結(jié)算資產(chǎn),如:固定資產(chǎn)、購進(jìn)或待售的貨物、應(yīng)收賬款等,還包括企業(yè)經(jīng)營信息、電子數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)空白票據(jù)使用憑證等。
管理審計(jì)要審查資產(chǎn)接觸的授權(quán)文件,是否存在隨意接觸資產(chǎn)現(xiàn)象;資產(chǎn)管理過程中設(shè)立的不相容崗位授權(quán)和分工是否恰當(dāng),是否存在串崗、混崗現(xiàn)象,而導(dǎo)致內(nèi)控措施形同虛設(shè);資產(chǎn)保護(hù)的內(nèi)控設(shè)計(jì)是否堅(jiān)持了成本效益原則;對資產(chǎn)保護(hù)存在較大風(fēng)險時,是否采取了對可能的損失進(jìn)行投保等相應(yīng)補(bǔ)救措施來降低風(fēng)險。
(三)評價企業(yè)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟(jì)性
完善的組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)程序和工作說明固然重要,但不能取代高素質(zhì)的員工。如果員工不能勝任工作,即使企業(yè)其他方面再完善,也會嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。開展對企業(yè)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟(jì)性評價,可以促使企業(yè)加強(qiáng)對人力資源的管理,選擇和培訓(xùn)出高素質(zhì)的員工,以達(dá)到提高工作效率,有效降低人工成本,實(shí)現(xiàn)較高效益水平的目的。
管理審計(jì)要審查企業(yè)人事管理政策,是否按照既定標(biāo)準(zhǔn)招聘和選擇合適的員工;了解員工培訓(xùn)和發(fā)展計(jì)劃,是否有利于員工素質(zhì)的提高,計(jì)劃是否按期執(zhí)行,員工對培訓(xùn)的參與程度如何;查看員工監(jiān)督紀(jì)錄的全過程,員工的素質(zhì)是否有利于企業(yè)發(fā)展,工作勝任能力是否得到最大限度的發(fā)揮。
(四)審查信息的可靠性和完整性
企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一就是保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)生信息的可靠性和完整性,這對于經(jīng)營管理者制定決策是非常重要的。企業(yè)信息系統(tǒng)一般分為兩大系統(tǒng):會計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)。會計(jì)信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報告和成本報告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報告。經(jīng)營信息系統(tǒng)則收集經(jīng)營活動各方面的信息,并生成各層次的經(jīng)營活動報告、責(zé)任報告等。
管理審計(jì)要測試會計(jì)內(nèi)部控制,是否存在舞弊風(fēng)險,會計(jì)信息的可信度如何;測試生產(chǎn)報告并將實(shí)際與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相比較,評價信息系統(tǒng)的可靠性和完整性,經(jīng)營和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和有效性,是否達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目的和經(jīng)營目標(biāo)。
三、管理審計(jì)程序
不論何種審計(jì),審計(jì)程序通常是相似的。為保證管理審計(jì)工作質(zhì)量,提高效率,管理審計(jì)可分為四個階段:
(一) 準(zhǔn)備階段
這一階段的主要任務(wù)是在確定被審對象的基礎(chǔ)上初步確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。詳細(xì) 研究 被審對象的背景資料,制定初步審計(jì)方案,并取得對審計(jì)方案的批準(zhǔn)。
(二)實(shí)施審計(jì)階段
依據(jù)制定的初步審計(jì)方案,運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 方法 ,對被選的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查和測試,并作出初步評價。在此基礎(chǔ)上審計(jì)人員要對風(fēng)險狀況進(jìn)行重估,以決定是否對審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍進(jìn)行修改和完善;是否實(shí)施擴(kuò)大性審計(jì)測試。
。ㄈ﹫蟾骐A段
在結(jié)束了對被審計(jì)對象的檢查和評價之后,審計(jì)人員應(yīng)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,在與管理者討論的基礎(chǔ)上編寫并報送審計(jì)報告。
(四)后續(xù)審計(jì)階段
后續(xù)審計(jì)是審計(jì)工作必不可少的環(huán)節(jié)。這一階段的主要任務(wù)是審查對審計(jì)建議進(jìn)行糾正行動的實(shí)施效果,以真正達(dá)到管理審計(jì)的目的。
四、管理審計(jì)的技術(shù)方法
管理審計(jì)的對象和范圍決定了管理審計(jì)方法有自身的特點(diǎn),以定性法為主。常見的審計(jì)方法有以下幾種:
。ㄒ唬 實(shí)地觀察法
指審計(jì)人員到現(xiàn)場實(shí)地觀察 企業(yè) 經(jīng)營管理活動,以確定內(nèi)部控制得以執(zhí)行的實(shí)際情況的一種方法。此種方法的特點(diǎn)是簡單、直觀,可使審計(jì)人員獲得感性認(rèn)識,容易取得比較理想的審計(jì)效果。
。ǘ 調(diào)查表法
指審計(jì)人員將對內(nèi)部控制進(jìn)行測試需要了解的一些 問題 預(yù)先設(shè)計(jì)成調(diào)查表,然后廣泛征求被審單位人員意見的一種方法。設(shè)計(jì)調(diào)查表時應(yīng)注意對所提問題的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和 藝術(shù) 性。
。ㄈ 流程圖法
指審計(jì)人員用圖形來描述經(jīng)營的全過程和各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施的一種方法。此種方法的特點(diǎn)是對內(nèi)部控制的了解清晰明確、一目了然、易于理解,很容易找到內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn),并判斷出是否存在控制的薄弱環(huán)節(jié)。
(四)穿行測試法
亦稱遵循測試法。指審計(jì)人員按照內(nèi)部控制程序一步一步從頭到尾重新執(zhí)行這一控制的全過程的一種方法。此種方法的特點(diǎn)是可使審計(jì)人員直觀地了解業(yè)務(wù)規(guī)程及內(nèi)部控制措施的強(qiáng)弱。